Podwyższony limit IKZE przy odliczeniu od dochodów z pracy na etacie

Sprawa dotyczyła podatniczki, która prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%, rozliczaną w zeznaniu PIT-36L. Jednocześnie była zatrudniona na podstawie umowy o pracę i uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej, wykazywane w PIT-37. Jej wątpliwości dotyczyły możliwości odliczenia od dochodów z etatu całej wpłaty na IKZE dokonanej w ramach podwyższonego limitu przysługującego osobom prowadzącym pozarolniczą działalność.  

Wnioskodawczyni zamierzała w 2026 r. zawrzeć umowę o prowadzenie jednego IKZE i wpłacić na nie 16.956 zł, tj. kwotę odpowiadającą rocznemu limitowi dla osób prowadzących pozarolniczą działalność.   

Podatniczka zwróciła uwagę, że będzie posiadała tylko jedno IKZE. Wpłata zostanie dokonana z jej środków i nie będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, zwrócona ani odliczona więcej niż jeden raz. Wnioskodawczyni zamierza odliczyć całą kwotę wpłaty na IKZE od dochodu ze stosunku pracy, opodatkowanego według skali podatkowej, w zeznaniu PIT-37 za 2026 rok. Nie zamierza odliczać tej samej wpłaty w zeznaniu PIT-36L. Zakłada przy tym, że dochód wykazany w PIT-37 będzie wystarczający do dokonania odliczenia w pełnej wysokości.  

Końcowo zwróciła uwagę, że w kolejnych latach podatkowych, o ile nadal będzie prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jeżeli będzie uzyskiwała dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, zamierza dokonywać dalszych wpłat na IKZE w granicach obowiązującego podwyższonego limitu i odliczać je na analogicznych zasadach od dochodów wykazywanych w PIT-37, bez ponownego odliczania ich w PIT-36L.  

W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym, a zwróciła się do Dyrektora KIS z pytaniem, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz uzyskując jednocześnie dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, jest ona uprawniona do odliczenia w zeznaniu PIT-37 całej kwoty wpłat na IKZE dokonanych w ramach podwyższonego limitu przewidzianego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, tj. 16.956 zł w 2026 roku, a w kolejnych latach odpowiednich obowiązujących limitów, bez dokonywania odliczenia tych samych wpłat w PIT-36L? 

Sama Wnioskodawczyni uważała, że może odliczyć całą wpłatę w PIT-37. Wskazała, że prawo do podwyższonego limitu wynika z prowadzenia pozarolniczej działalności, a przepisy nie nakazują przyporządkowania odliczenia do źródła dochodów, z którym wiąże się uprawnienie do wyższego limitu. 

Z tym stanowiskiem zgodził się Dyrektor KIS, zwrócił uwagę, że osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest określony w ustawie o PIT, lecz wynika o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego. 

Organ zwrócił uwagę, że w przedmiotowej sprawie, ustawa o PIT nie zabrania odliczania od dochodu osiągniętego ze stosunku pracy wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą. 

Dyrektor KIS dodał, że istotnym jest zaś, aby wpłaty nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych przez Wnioskodawczynie informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki. 

Wskazując na powyższe, Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, zgodnie z którym będzie mogła ona odliczyć wpłaconą na IKZE w 2026 r. kwotę 16.956 zł (przewidzianą dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy w zeznaniu rocznym za 2026 r.  

Ponadto dodał, że w następnych latach, jeżeli nadal podatniczka będzie prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą oraz będzie uzyskiwała dochody ze stosunku pracy, również będzie mogła odliczać, na analogicznych zasadach, wpłaty na IKZE od dochodów wykazywanych w PIT-37, bez ponownego odliczania ich w PIT-36L tj. zgodnie z odpowiednio obowiązującym limitem.  

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 października 2026 r., nr: 0112-KDWL.4011.230.2026.1.WS