Podział przez wydzielenie a CIT-8. Kto rozlicza przychody i koszty wydzielanej działalności?

Podział spółki przez wydzielenie, mimo że jest częstym narzędziem porządkowania struktury grupy kapitałowej, to może wiązać się z wątpliwościami podatkowymi. Jednym z pytań jest kwestia, która spółka powinna wykazać w CIT-8 przychody i koszty dotyczące wydzielanej działalności w roku, w którym dochodzi do podziału? 

Do tej kwestii odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.153.2026.2.KM. Organ potwierdził korzystne i praktyczne podejście wskazując, że przychody i koszty należy przypisać do tego podmiotu, u którego na gruncie ustawy o CIT doszło do ich podatkowego rozpoznania. 

Reorganizacja działalności handlowej i nieruchomościowej 

Sprawa dotyczyła spółki akcyjnej działającej w grupie kapitałowej prowadzącej działalność w sektorze sprzedaży detalicznej sprzętu RTV, AGD oraz elektroniki. W ramach tej spółki funkcjonowały dwa zasadnicze obszary działalności: działalność handlowa, obejmująca sklepy stacjonarne oraz e-commerce, a także działalność nieruchomościowa, związana z nieruchomościami wykorzystywanymi dla potrzeb działalności handlowej, magazynowej i logistycznej. 

Planowana reorganizacja miała polegać na podziale przez wydzielenie. Działalność nieruchomościowa miała zostać przeniesiona do odrębnej spółki akcyjnej, natomiast działalność handlowa miała pozostać w spółce dzielonej.  

We wniosku przyjęto, że zarówno majątek przenoszony do spółki przejmującej, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. To założenie miało zasadnicze znaczenie. Art. 93c Ordynacji podatkowej przewiduje sukcesję podatkową przy podziale, ale przy podziale przez wydzielenie warunkiem jej zastosowania jest to, aby zarówno majątek przejmowany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa. 

Sukcesja podatkowa nie oznacza przejęcia całej historii rozliczeń 

Istota problemu sprowadzała się do ustalenia, czy spółka przejmująca powinna przejąć rozliczenie wszystkich przychodów i kosztów dotyczących działalności nieruchomościowej za cały rok podatkowy, czy tylko tych, które powstaną od dnia podziału. 

Dyrektor KIS potwierdził, że sukcesja podatkowa przy podziale przez wydzielenie ma charakter częściowy i prospektywny. Obejmuje prawa i obowiązki podatkowe związane z przejmowanymi składnikami majątku, ale tylko w takim zakresie, w jakim na dzień podziału nie uległy konkretyzacji dla celów rozliczeń podatkowych.  

Sukcesji nie będą podlegały te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia do osoby dzielonego podatnika. 

Natomiast sukcesji będą podlegały prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych zdarzeń mających miejsce przed dniem wydzielenia - to do dnia wydzielenia nie uległy konkretyzacji dla celów rozliczeń podatkowych (tj. przed dniem wydzielenia, zgodnie z normami przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie nastąpił moment powstania przychodu podatkowego oraz moment poniesienia kosztu podatkowego). 

Decyduje moment powstania przychodu i potrącalności kosztu 

W praktyce najważniejszy jest moment rozpoznania danego przychodu albo kosztu zgodnie z ustawą o CIT. Nie wystarczy więc ustalić, że dana faktura, umowa albo zdarzenie gospodarcze dotyczy działalności wydzielanej (nieruchomościowej). Trzeba przede wszystkim określić, czy przychód podatkowy albo koszt podatkowy powinien zostać rozpoznany przed dniem podziału, w dniu podziału czy po tym dniu. 

Organ potwierdził, że spółka dzielona powinna wykazać w swoim CIT-8 za rok podziału przychody i koszty uzyskania przychodów związane z działalnością nieruchomościową, które powstały /zostały potrącone zgodnie z przepisami ustawy o CIT przed dniem podziału. 

Z kolei spółka przejmująca powinna wykazać w swoim CIT-8 przychody i koszty związane z działalnością nieruchomościową, które powstały i zostały rozpoznane od dnia podziału włącznie oraz te koszty, które przed dniem podziału nie mogły jeszcze zostać potrącone przez spółkę dzieloną ze względu na moment ich podatkowego rozliczenia.  

CIT-8 za rok podziału wymaga podziału wyniku podatkowego 

Interpretacja potwierdza podejście, które można uznać za racjonalne i spójne z konstrukcją sukcesji podatkowej. Spółka przejmująca kontynuuje rozliczenia dotyczące przejętej części działalności, ale nie przejmuje automatycznie obowiązku wykazania całego wyniku podatkowego tej działalności za okres sprzed podziału. 

Dla podatników oznacza to, że w roku podziału konieczne jest precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów według momentu ich podatkowego rozpoznania. Spółka dzielona rozlicza przychody i koszty związane z wydzielaną działalnością nieruchomościową do dnia poprzedzającego dzień podziału, natomiast spółka przejmująca rozlicza te przychody i koszty od dnia podziału włącznie w tym koszty, które przed podziałem nie mogły zostać potrącone przez spółkę dzieloną.