Pożyczka udzielona udziałowcom przed wyborem estońskiego CIT nie podlega opodatkowaniu
Temat pożyczek na linii spółka – podmioty powiązane ciągle elektryzuje środowisko prawników i przedsiębiorców w kontekście opodatkowania tych transakcji jako ukryte zyski (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT).
Niestety dominująca linia interpretacyjna organów podatkowych i sądów administracyjnych prowadzi do następujących wniosków:
- w przypadku, gdy spółka opodatkowana estońskim CIT zaciąga pożyczkę od podmiotu powiązanego, opodatkowaniu podlegają odsetki od spłacanej przez spółkę pożyczki;
- w przypadku, gdy spółka opodatkowana estońskim CIT udziela pożyczki podmiotom powiązanym, opodatkowaniu podlega kapitał (kwota) udzielonej pożyczki.
Powyższe wnioski potwierdzają liczne orzeczenia sądów administracyjnych, w tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 października 2024 r., sygn. II FSK 797/24.
Co innego w przypadku pożyczki, którą spółka udzieliła podmiotom powiązanym, zanim wybrała opodatkowanie w formie estońskiego CIT – taka pożyczka, jak i jej późniejsza spłata spółce przez podmioty powiązane nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Potwierdza to także najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.41.2025.1.EJ.
W tej interpretacji indywidualnej podkreślono, że kluczowa jest data wypłaty pożyczki na rzecz podmiotu powiązanego. To znaczy, że jeśli spółka zawarła umowę pożyczki przed wyborem estońskiego CIT, ale sama wypłata kapitału pożyczki nastąpiłaby już po zmianie formy opodatkowania na estoński CIT, wówczas spółka musiałaby rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków.
