Ubezpieczenie na życie członka zarządu jako koszt. Dyrektor KIS zmienia podejście?
W ostatnich latach linia interpretacyjna Dyrektora KIS w przedmiocie możliwości zaliczenia do kosztów składek na ubezpieczenie na życie członków zarządu jest raczej korzystna dla podatników. KIS przyznawała rację podatnikom zwłaszcza, gdy argumentowali oni, że tego rodzaju wydatek może stanowić koszt podatkowy, jeżeli ubezpieczenie pełni funkcję motywacyjną, stanowi element wynagrodzenia lub benefitu dla członka zarządu, a jego celem jest zwiększenie lojalności, stabilności współpracy oraz zabezpieczenie źródła przychodów spółki.
Takie stanowisko Dyrektor KIS przedstawił, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.67.2026.2.AS czy w interpretacji indywidualnej z 15 października 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.122.2025.1.KKM.
Na tym tle najnowsza interpretacja indywidualna z 2 lipca 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.229.2026.3.KW, jest o tyle interesująca, ponieważ Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.
W sprawie tej spółka miała zawrzeć umowę ubezpieczenia na życie i dożycie, w której przedmiotem ubezpieczenia byłoby życie prezesa zarządu. Zakres ubezpieczenia obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty określonej w umowie. Spółka nie miała być uposażonym z polisy. Uposażonymi mieli być członkowie zarządu. Spółka nie miała też możliwości swobodnego dysponowania wpłaconymi składkami, ponieważ środki miały być inwestowane zgodnie z polityką towarzystwa ubezpieczeniowego.
We wniosku spółka podnosiła, że prezes zarządu pełni kluczową rolę w funkcjonowaniu i rozwoju przedsiębiorstwa. Wskazywała, że odpowiada on m.in. za strategiczne zarządzanie, rozwój operacyjny i handlowy, pozyskiwanie klientów, rozwijanie nowych rynków zbytu, inicjowanie i wdrażanie nowych produktów, zarządzanie sprzedażą, utrzymywanie relacji handlowych oraz optymalizację procesów produkcyjnych i organizacyjnych.
Spółka argumentowała, że ubezpieczenie ma być ekwiwalentem za wykonywaną pracę na rzecz spółki oraz zapewnić prezesowi bezpieczeństwo w razie wystąpienia zdarzeń losowych podczas wykonywania czynności służbowych. Zdaniem spółki, składki na ubezpieczenie mogły więc zostać uznane za wydatek pośrednio związany z przychodami albo z zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
Dyrektor KIS nie podzielił tego stanowiska.
Zdaniem organu, Spółka nie wykazała związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem wydatku a przychodami spółki albo zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
Spółka w opisie stanu faktycznego sama wskazała, że zakres obowiązków wspólnika obejmuje przede wszystkim działania o charakterze pomocniczym i organizacyjnym, związane z bieżącą obsługą działalności spółki (zarządzanie gospodarką magazynową, kontrola stanów magazynowych, przygotowywanie towarów do wysyłki oraz wsparcie bieżących procesów logistycznych i organizacyjnych przedsiębiorstwa).
W odpowiedzi na ten fakt Dyrektor KIS uznał, że:
„Pełnione przez wspólnika obowiązki mają charakter operacyjny i mogą zostać powierzone innym pracownikom lub podmiotom zewnętrznym bez istotnego wpływu na ciągłość funkcjonowania oraz dalszy rozwój spółki. Wspólnik nie uczestniczy w kluczowych procesach strategicznych przedsiębiorstwa, takich jak rozwój produktów, pozyskiwanie klientów, rozwój sprzedaży czy zarządzanie działalnością handlową spółki.”.
Organ dodał też, że polisa „nie stanowi ochrony dla członków rodziny Prezesa Zarządu, lecz dla Członków Zarządu” oraz „nie jest także składnikiem służącym zmotywowaniu do osiągania lepszych rezultatów pracy Prezesa Zarządu”.
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że zapłacone przez spółkę składki na ubezpieczenie na życie prezesa zarządu nie mogą zostać uznane za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Z powyższego wynika, że zdaniem Dyrektora KIS samo wskazanie, że członek zarządu jest ważny dla spółki, a ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo, może nie być wystarczające.
Źródło:
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 lipca 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.229.2026.3.KW
