Weryfikacja statusu rzeczywistego właściciela także przed 2019 r. Kolejny niekorzystny wyrok NSA
Weryfikacja statusu rzeczywistego właściciela także przed 2019 r.
Tak wskazał NSA w wyroku z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 2029/23, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w tym zakresie (sygn. akt II FSK 1466/23 i II FSK 1467/23).
Sprawa dotyczyła odsetek od obligacji wypłaconych w 2017 i 2018 r. na rzecz spółki, będącej rezydentem Luksemburgu. Z ustaleń kontroli celno-skarbowej wynikło, że podatnik nie pobrał i nie wpłacił podatku u źródła od wypłaconych odsetek.
Organ podatkowy wydał decyzję w przedmiocie odpowiedzialności podatnika z tytułu niepobranego i niewpłaconego podatku u źródła od obligacji wypłaconych w latach 2018 i 2019, wskazując, że spółka luksemburska nie była rzeczywistym właścicielem odsetek skapitalizowanych przez podatnika.
Oznacza to, że nie został spełniony warunek stawiany przez art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła.
Sprawa trafiła do WSA, przed którym spółka wskazała, że obowiązek dochowania należytej staranności przy korzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, znajduje zastosowanie dopiero od 2019 r., gdyż dopiero wtedy wszedł on w życie.
Skarżąca wskazała, że uzyskała od spółki luksemburskiej certyfikat rezydencji oraz pisemne oświadczenie, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 21 ust. 3a i 3c ustawy o CIT.
W związku z tym, przepisy nie przewidywały innych wymogów, które należy spełnić w celu możliwości zastosowania omawianego zwolnienia. Zatem, w jej ocenie, organy próbują zastosować regulacje prawną nieobowiązującą w okresie przedmiotowej sprawy tj. do lat 2017-2018.
WSA w Olsztynie uwzględnił skargę zgadzając się z argumentacją spółki, stwierdzając, że nie miała ona w tym okresie obowiązku weryfikacji, czy podmiot, któremu wypłaca świadczenie faktycznie jest rzeczywistym właścicielem.
Z powyższym stanowiskiem nie zgodził się NSA, wskazując, że obowiązek dochowania należytej staranności w tym zakresie istniał już przed rokiem 2019 r. w art. 8 ordynacji podatkowej, zobowiązującym płatnika do obliczania i pobierania od podatnika podatku i wpłacania go we właściwym terminie organowi.
Zatem już w 2017 i 2018 podmioty wypłacające należności miały obowiązek weryfikacji czy podmiot, któremu zostały one wypłacone są ich rzeczywistym właścicielem.
Powyższy temat jest w szczególności istotny ze względu na nasilające się w ostatnim czasie i coraz bardziej skuteczne kontrole w podatku u źródła oraz zauważalny wzrost wszczynanych czynności sprawdzających, kończących się dobrowolną korektą po stronie podatnika.
Trzeba mieć to na uwadze, gdyż z naszych obserwacji wynika, że kontroli najczęściej podlegają kwestie dotyczące braku substancji biznesowej kontrahenta oraz brak statusu rzeczywistego właściciela!
