50% kosztów autorskich a działalność gospodarcza – kiedy można połączyć oba rozwiązania?
Samo prowadzenie działalności gospodarczej nie pozbawia podatnika możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów osiąganych z działalności twórczej. Jeżeli jednak działalność artystyczna jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, koszty autorskie nie znajdą zastosowania.
Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej dotyczącej podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą oraz jednocześnie wykonującej własną twórczość artystyczną.
Organ potwierdził, że podatniczka nie może stosować 50% kosztów do przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej, jednak po wyłączeniu działalności twórczej z firmy możliwe jest zakwalifikowanie takich przychodów do praw majątkowych i zastosowanie kosztów autorskich.
Twórczyni chciała rozdzielić działalność gospodarczą od działalności artystycznej
Sprawa dotyczyła podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą obejmującą m.in. działalność handlową oraz prowadzenie galerii.
W ramach działalności gospodarczej sprzedawała ona między innymi własne obrazy, pastele, dekorowane deski oraz porcelanę, a także produkty innych twórców.
Podatniczka wskazała, że wykonywane przez nią prace mają indywidualny charakter i stanowią efekt jej własnej działalności twórczej. Obrazy powstają według autorskich pomysłów, a ich wykonanie nie ma charakteru powtarzalnej produkcji.
W związku z planowanym ograniczeniem działalności gospodarczej zamierzała pozostawić w firmie działalność handlową, natomiast własną twórczość artystyczną wykonywać poza działalnością gospodarczą.
Podatniczka zadała organowi dwa pytania. Pierwsze dotyczyło możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do własnej twórczości prowadzonej w ramach działalności gospodarczej. W tym zakresie Organ potwierdził, brak możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do własnej twórczości wykonywanej w ramach działalności gospodarczej.
Drugie pytanie dotyczyło natomiast możliwości korzystania z 50% kosztów autorskich po wyłączeniu własnej twórczości z działalności gospodarczej i wykonywaniu jej poza CEIDG.
Twórczość wykonywana poza firmą może stanowić przychód z praw majątkowych
Dyrektor KIS wskazał, że w sytuacji, gdy działalność twórcza jest wykonywana poza działalnością gospodarczą, a podatnik uzyskuje przychody związane z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami, przychody te mogą zostać zakwalifikowane do źródła określonego w art. 18 ustawy o PIT.
Organ wskazał:
„W rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.”.
Jednocześnie Dyrektor KIS podkreślił, że dla zastosowania 50% kosztów konieczne jest spełnienie określonych warunków.
Po pierwsze, musi istnieć utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
Po drugie, uzyskany przychód musi pozostawać w związku z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami.
Sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej nie wyklucza preferencji
Istotnym elementem interpretacji było rozróżnienie dwóch niezależnych aktywności podatnika.
Dyrektor KIS nie zakwestionował możliwości jednoczesnego:
- prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu,
- wykonywania działalności twórczej poza działalnością gospodarczą.
Organ wskazał, że decydujące znaczenie ma faktyczny sposób wykonywania działalności oraz przypisanie przychodów do właściwego źródła.
Jeżeli działalność artystyczna nie jest elementem działalności gospodarczej, przychody z niej uzyskiwane mogą być rozliczane jako przychody z praw majątkowych.
Nie wystarczy samo powołanie się na twórczy charakter działalności
Interpretacja potwierdza również, że sam fakt stworzenia dzieła nie przesądza automatycznie o prawie do 50% kosztów.
Podatnik musi wykazać, że:
- powstał utwór chroniony prawem autorskim,
- uzyskany przychód wynika z korzystania z praw autorskich lub ich przeniesienia,
- działalność ta nie jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej.
Jeżeli te warunki są spełnione, możliwe jest zastosowanie kosztów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.
Wnioski dla podatników
Interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że przedsiębiorca może prowadzić działalność gospodarczą i jednocześnie wykonywać działalność twórczą poza firmą.
Kluczowe znaczenie ma jednak rozdzielenie tych aktywności.
Jeżeli sprzedaż własnych dzieł odbywa się w ramach działalności gospodarczej, przychody pozostają przychodami z działalności gospodarczej.
Jeżeli natomiast twórczość została wyłączona z działalności gospodarczej i stanowi odrębną działalność autora, przychody mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, co otwiera możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
.png){kind=avatar}
