Aktualizacja analizy porównawczej dla transakcji pożyczek
Wątpliwości Wnioskodawcy
Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą ustalenia, czy w przypadku gdy zaktualizowana analiza porównawcza przygotowana dla zawartej transakcji udzielenia pożyczki wskaże, że oprocentowanie takiej transakcji w roku aktualizacji analizy nie mieści się już w przedziale międzykwartylowym wynikającym ze zaktualizowanej analizy, mimo że pierwotna analiza potwierdzała rynkowość transakcji i poziom oprocentowania na moment udzielenia finansowania (i w okresie ważności tej analizy), to czy oprocentowanie w takiej transakcji powinno zostać zmieniane, tak aby było zawsze zgodne z wynikami zaktualizowanej analizy porównawczej.
Stanowisko Wnioskodawcy
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku, gdy zaktualizowana analiza porównawcza przygotowana dla transakcji pożyczkowych zawartych w przeszłości wskaże, że oprocentowanie w takich pożyczkach nie mieści się już w przedziale międzykwartylowym wynikającym ze zaktualizowanej analizy, mimo że pierwotna analiza potwierdzała rynkowość transakcji i poziom oprocentowania na moment udzielenia finansowania (i w okresie ważności analizy) to oprocentowanie w takich pożyczkach nie powinno zostać skorygowane.
Stanowisko KIS
Zdaniem KIS przedstawione stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Według KIS jeśli przeprowadzona aktualizacja analizy cen transferowych wykaże, że dana transakcja przestała być zgodna z zasadą ceny rynkowej, podatnik powinien dokładnie przeanalizować warunki transakcji. W takiej analizie należy uwzględnić rozkład ryzyka między stronami, pełnione funkcje oraz zaangażowane aktywa. Ponadto organ podkreślił, że, w przypadku gdy:
- Warunki oprocentowania udzielonej pożyczki były nierynkowe w momencie jej zawarcia (ex ante) – strony powinny dostosować te warunki do zasad ceny rynkowej, zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy CIT.
- Warunki oprocentowania były rynkowe w momencie zawarcia transakcji (ex ante), ale w wyniku np. istotnych zmian okoliczności stały się nierynkowe – strony również powinny zmodyfikować ceny transferowe, uwzględniając przepisy art. 11e ustawy CIT.
Funkcją art. 11r. ustawy o CIT, jest bowiem obowiązek okresowego badania weryfikującego zasadność dokonania zmian ceny transferowej, o których mowa wyżej.
Podsumowanie
KIS uznał, że jeśli sporządzana jest aktualizacja analizy porównawczej w oparciu o art. 11r. ustawy CIT, w odniesieniu do kontrolowanych transakcji pożyczek zawartych w latach poprzednich z podmiotami powiązanymi, to stosownie do tej aktualizacji, zmianie powinno podlegać oprocentowanie pożyczek wobec podmiotów powiązanych.
Źródło: Interpretacja z dnia 13.01.2025r., sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.704.2024.1.JKU
