Brak numeru VAT-UE przy WDT – czy późniejsze jego podanie uratuje stawkę 0%?

Towar został wywieziony do innego państwa UE, a nabywca posiadał ważny numer VAT-UE. Sprzedawca nie znał jednak tego numeru w momencie dostawy i zastosował stawkę 23% VAT. Czy późniejsze przekazanie numeru pozwala skorygować rozliczenie do stawki 0%? 

Zastosowanie stawki 0% przy WDT wymaga spełnienia określonych warunków, w tym posiadania przez nabywcę właściwego i ważnego numeru VAT-UE oraz podania go sprzedawcy. Czy późniejsze przekazanie numeru, który był ważny już w momencie dostawy, pozwala na korektę stawki z 23% na 0%? W interpretacji z 4 sierpnia 2026 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.345.2026.2.EO Dyrektor KIS potwierdził, że tak. 

Stan faktyczny 

Sprawa dotyczyła polskiego podatnika, który w latach 2024–2025 dokonywał dostaw towarów na rzecz polskiego kontrahenta. Towary były transportowane bezpośrednio z Polski do Niemiec, na teren realizowanej inwestycji, a za organizację transportu odpowiadał sprzedawca. 

Problem pojawił się na etapie rozliczenia VAT. Nabywca, zarówno przy zawieraniu umów, jak i przy realizacji poszczególnych dostaw, posługiwał się wobec sprzedawcy wyłącznie polskim numerem NIP. Sprzedawca nie wiedział, że nabywca posiada również ważny niemiecki numer VAT-UE. W konsekwencji dostawy zostały potraktowane jako krajowe i udokumentowane fakturami ze stawką 23% VAT. 

Po zakończeniu transakcji nabywca poinformował jednak sprzedawcę o posiadaniu niemieckiego numeru VAT-UE, który był ważny już w momencie realizacji dostaw. Wystąpił również o wystawienie faktur korygujących i zwrot VAT, wskazując, że transakcje powinny zostać rozliczone jako WDT ze stawką 0%. 

Przesłanki ustawowe przy WDT 

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o VAT WDT podlega opodatkowaniu według stawki 0%, pod warunkiem, że: 

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, a nabywca podał ten numer podatnikowi; 
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju; 
3. podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. 

Towar wyjechał do Niemiec 

Wnioskodawca posiadał dokumenty potwierdzające wywóz towarów z Polski do Niemiec, w szczególności międzynarodowe listy przewozowe CMR, dokumenty wydania zewnętrznego oraz faktury za usługi transportowe. Dokumenty wydania zawierały również informacje pozwalające zidentyfikować rodzaj, ilość i masę przewożonych towarów. 

Korekta VAT z 23% na 0% jest możliwa 

Organ potwierdził, że po podaniu przez nabywcę właściwego i ważnego w momencie dokonania dostaw numeru identyfikacyjnego dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE) nadanego w Niemczech, wnioskodawca ma prawo do wystawienia faktur korygujących, zmieniających stawkę z 23% na 0% z tytułu WDT. 

Najważniejszą kwestią było to, że numer VAT-UE był aktywny w momencie dokonania dostawy.  

Kiedy zrobić korektę? 

W zakresie wykazania WDT korekty należy dokonać za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tej dostawy. Przy WDT obowiązek podatkowy powstaje co do zasady w momencie wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. 

W korekcie należy wykazać faktycznie dokonane WDT ze stawką 0% i w tym samym okresie wykazać tę transakcję w informacji podsumowującej VAT-UE. 

Przykładowo – jeżeli obowiązek podatkowy powstał w marcu 2025 r., podatnik powinien skorygować rozliczenie za ten okres i wykazać w nim WDT ze stawką 0%. 

Kiedy pomniejszyć podatek VAT? 

Od wykazania WDT należy odróżnić kwestię pomniejszenia VAT należnego wykazanego pierwotnie przy dostawie ze stawką 23%. 

Pomniejszenia podatku VAT należy dokonać na zasadach właściwych dla faktur korygujących „in minus”. Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna, obniżenia kwoty podatku dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą. 

Innymi słowy – VAT należny wynikający z pierwotnie wystawionej faktury ze stawką 23% pomniejszamy na bieżąco, w okresie wystawienia faktury korygującej. 

Praktyczne wskazówki dla podatnika 

WDT może wystąpić również wtedy, gdy zarówno sprzedawca, jak i nabywca mają siedzibę w Polsce. Kluczowe znaczenie ma bowiem faktyczny wywóz towarów z Polski do innego państwa członkowskiego oraz spełnienie pozostałych warunków określonych w ustawie o VAT. 

Późniejsze przekazanie numeru VAT-UE nie musi oznaczać definitywnej utraty prawa do zastosowania stawki 0%. Jeżeli numer był ważny już w momencie dokonania dostawy, a podatnik posiada odpowiednią dokumentację potwierdzającą wywóz towarów, możliwa jest korekta wcześniejszego rozliczenia.