🚗 Czy korzystanie z samochodu służbowego do celów prywatnych stanowi przychód pracownika?

👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

📄 Podstawa prawna 

Udostępnienie pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy, jeżeli z tego tytułu uzyskuje on korzyść majątkową w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku. Na gruncie ustawy o PIT (art. 12 ust. 2a-2c) ustawodawca wprowadził zryczałtowany sposób ustalania wartości tego przychodu: 

• 250 zł miesięcznie dla pojazdów do 60 kW oraz pojazdów elektrycznych/wodorowych, 

• 400 zł miesięcznie dla pozostałych samochodów. 

❗ Informacje ogólne 

W związku z powyższym, co do zasady, korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych stanowi do niego przychód, jednak jego wysokość uzależniona jest nie tylko od rodzaju pojazdu, ale też np. od tego czy auto udostępniane jest na dłuższy okres czy jedynie na kilka dni na przestrzeni miesiąca. W tym drugim przypadku kwoty ryczałtu (250/400 zł) uznawane są za przychód w takiej proporcji w jakiej ilość dni użytkowania samochodu dla celów prywatnych pozostaje do ilości dni w miesiącu (np. samochód wodorowy użytkowany przez 5 dni – przychód = 250 x 5/30). Ponadto, jeżeli korzystanie z firmowego samochodu przez pracownika odbywa się odpłatnie, przychód z tego tytułu nie powstanie, jeżeli odpłatność przekracza zryczałtowaną kwotę.  

💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków. 

W interpretacji indywidulanej z dnia 11 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.469.2025.1.JM, Dyrektor KIS wskazał, że jeżeli korzystanie przez pracownika ze służbowego samochodu do celów prywatnych jest odpłatne w wysokości wyższej niż ryczałt, wówczas pracownik nie uzyska przychodu z tego tytułu (a pracodawca nie będzie obowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek PIT). Natomiast jeżeli korzystanie ze służbowego samochodu ma charakter częściowo opłatny (odpłatność jest niższa niż ryczałt) to przychód pracownika ustala się jako różnicę pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika. 

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2020 r., sygn. II FSK 1653/18, sąd wskazał, że ryczałtowy przychód obejmuje wszystkie normalne wydatki związane z eksploatacją pojazdu (np. wymiana opon czy oleju), w tym także paliwo, gdyż ustawodawca nie wyłączył poszczególnych składników z ryczałtu. Celem ryczałtu jest uproszczenie rozliczeń i rekompensata całości kosztów używania samochodu prywatnego do celów służbowych/prywatnych dla pracownika. Rozwiązanie wskazujące na wyłączenie paliwa z wydatków związanych z użytkowaniem samochodu służbowego, tj. wskazujące na jego odrębność, w konsekwencji stanowiłoby dalsze skomplikowanie w zakresie prowadzenia niezbędnych ewidencji. To z kolei niweczyłoby ideę ryczałtu i założonego nią celu.  

Bardzo istotnym jest również orzeczenie NSA z dnia 14 września 2023 r., sygn. II FSK 2632/20, w którym sąd rozpatrywał sytuacje odwrotną – pracownik wykorzystuje prywatny samochód do celów służbowych i uzyskuje z tego tytułu zwrot poniesionych kosztów. NSA stwierdził, że za przychody ze stosunku służbowego i stosunku pracy skutkujące powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, można uznać tylko te świadczenia uzyskiwane od pracodawcy, które prowadzą do pojawienia się po stronie pracownika korzyści majątkowej w postaci powiększenia aktywów albo zaoszczędzenia wydatków. W związku z tym zwrot należności dokonywany na podstawie stosownych umów zawartych pomiędzy pracownikiem i pracodawcą, dotyczących wykorzystywania przez pracownika jego prywatnego samochodu osobowego na rzecz pracodawcy nie jest przychodem ze stosunku pracy.  

📝 Podsumowanie 

Korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych stanowi do niego przychód, ale tylko gdy uzyskuje on z tego tytułu korzyść majątkową w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku. Wysokość osiągniętego przychodu ustalana jest w sposób zryczałtowany, a kwota ryczałtu obejmuje wszystkie normalne wydatki związane z eksploatacją pojazdu (w tym również paliwo). Natomiast gdy udostępnianie pojazdu ma charakter odpłatny to uiszczana przez pracownika kwota pomniejsza przychód po jego stronie (bądź powoduje brak przychodu, gdy opłata za korzystania z samochodu przekracza kwotę ryczałtu).  

*Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych