Czy pożyczka udzielona fundacji rodzinnej może stanowić ukryty zysk?

Nieraz dostaję pytania, czy jeśli fundator lub beneficjent udzieli pożyczki dla fundacji rodzinnej, to po stronie fundacji powstanie ukryty zysk? Odpowiedź na to pytanie, choć na pierwszy rzut oka wydaje się złożona – jest dość prosta. 

Z przepisów wynika, że w związku z udzieleniem pożyczki na rzecz fundacji rodzinnej przez beneficjenta lub fundatora lub podmiot powiązany z nimi lub z fundacją rodzinną, ukrytym zyskiem są związane z nią odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty. 

Zatem analizując, czy w związku z udzieleniem pożyczki po stronie fundacji rodzinnej powstanie ukryty zysk, należy zadać następujące pytania: 

• czy pożyczkodawcą jest fundator, beneficjent lub podmiot powiązany z nimi lub z fundacją rodzinną? – jeśli nie, nie rozpatrujemy wystąpienia ukrytego zysku, 

• czy w związku z udzieleniem pożyczki fundacja wypłaci pożyczkodawcy odsetki, prowizję, wynagrodzenie lub inne opłaty? – jeśli pożyczkodawcą będzie beneficjent, fundator lub podmiot powiązany z nimi lub z fundacją rodzinną – ukryty zysk powstanie i będzie równy sumie tych opłat (fundacja zapłaci 15% CIT). 

Co jednak w sytuacji, gdy pożyczka udzielana przez podmiot powiązany, na przykład fundatora jest nieodpłatna, a fundacja rodzinna odda taką samą kwotę jaką otrzymała? 

Na takie pytanie odpowiedział niedawno dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 października 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.459.2026.2.END. Wskazał w niej, że w takim wypadku – ukryty zysk nie powstanie. 

Należy jednak pamiętać, że transakcje między podmiotami powiązanymi powinny być przeprowadzane na zasadach rynkowych. W przypadku nieodpłatnej pożyczki, organ podatkowy może doszacować dochód dla fundatora-pożyczkodawcy, w wysokości odpowiadającej rynkowej stawce opłat (wynagrodzenia) należnego pożyczkodawcy z tytułu udzielenia pożyczki (odsetki, prowizje). 

Analizując transakcje z udziałem fundacji rodzinnej, warto zatem zbadać skutki podatkowe i ryzyka po obu stronach. Brak podatku po jednej stronie transakcji może bowiem oznaczać podatek po drugiej.