Czy prawidłowe określenie profilu funkcjonalnego ma znaczenie?
W świecie cen transferowych, gdzie transakcje między podmiotami powiązanymi są przedmiotem szczegółowej analizy, kluczową rolę odgrywa prawidłowe określenie profilu funkcjonalnego. To on stanowi fundament do zrozumienia, jaką rolę pełni dany podmiot w transakcji, a co za tym idzie – jakie wynagrodzenie jest dla niego adekwatne. Profil funkcjonalny to nic innego jak opis działalności Spółki, uwzględniający pełnione funkcje, angażowane aktywa i ponoszone ryzyko.
W praktyce, określenie profilu funkcjonalnego pozwala na właściwy wybór metody kalkulacji cen transferowych i weryfikację rynkowego charakteru wynagrodzenia.
Niestety, jak pokazuje praktyka, organy podatkowe często kwestionują prawidłowość określenia profilu funkcjonalnego, co prowadzi do sporów i dodatkowych obciążeń dla przedsiębiorców. Przykładem może być wyrok WSA w Gliwicach z dnia 6 września 2023 r., sygn. I SA/Gl 1563/22, który potwierdza, że organy podatkowe mogą podważać profil funkcjonalny podatnika lub jego kontrahenta.
Spółka, będąca producentem wyrobów dla branży motoryzacyjnej, przez wiele lat wykazywała straty, co wzbudziło wątpliwości organów podatkowych.
Organ I instancji, a następnie Organ II instancji, przeprowadziły analizę funkcjonalną spółki, ustalając, że pełniła ona rolę producenta kontraktowego o ograniczonych funkcjach i ryzykach. Spółka zajmowała się głównie produkcją, kontrolą jakości, pakowaniem i dostawą, nie angażując się w strategiczne funkcje, takie jak badania i rozwój czy marketing.
Organy podatkowe zakwestionowały rynkowy charakter warunków transakcji, wskazując na sztuczne podtrzymywanie nierentownej działalności spółki przez grupę kapitałową. Stwierdzono, że warunki działalności spółki były narzucone przez podmiot centralny, co prowadziło do nieuzasadnionych strat. W konsekwencji organy doszacowały dochód spółki, stosując metodę koszt plus.
WSA w Gliwicach przyznał rację organom co do określenia profilu funkcjonalnego i zasadności doszacowania dochodu, podkreślając, że spółka, jako producent kontraktowy, powinna osiągać stabilny, choć niski zysk.
Prawidłowe określenie profilu funkcjonalnego i adekwatny dobór metody kalkulacji wynagrodzenia minimalizują ryzyko zakwestionowania transakcji przez organy podatkowe. Kluczowe jest ustalenie profili funkcjonalnych już na etapie planowania transakcji, by zapewnić zgodność z zasadą ceny rynkowej.
Źródło: https://sip.lex.pl/#/jurisprudence/523707184
