Czy zmieniający rezydencję podatkową fundator fundacji rodzinnej zapłaci Exit Tax?

Podatek od niezrealizowanych zysków czyli tak zwany „Exit Tax” to podatek płacony przez polskich podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (polskich rezydentów podatkowych; podatek płacą również podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych), którzy:

• pozostając właścicielami danego składnika majątku, przenieśli go poza terytorium Polski, wskutek czego Polska utraciła prawo do opodatkowania dochodów z jego sprzedaży;
• zmienili rezydencję podatkową, wskutek czego Polska straci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Istotą tego podatku jest zatem konieczność zapłaty podatku od hipotetycznego dochodu ze sprzedaży składnika majątku. Podatek ten jest o tyle dotkliwy, że konieczna jest jego zapłata, nawet jeśli do takiej sprzedaży nie doszło, a więc nie doszło też do realnego osiągnięcia dochodu przez podatnika.

Jeden z podatników, który zamierzał przenieść swoją rezydencję podatkową do Luksemburga wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym wskazał, że posiada udziały w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Ich wartość przekraczała 4 mln złotych. Przed zmianą rezydencji podatkowej planował powołać fundację rodzinną oraz wnieść do niej te udziały w formie darowizny. Celem tych czynności było:

• skonsolidowanie majątku podatnika,
• określenie ram korzystania z tego majątku przez jego bliskich oraz
• zabezpieczenie płynności operacyjnej i stabilności wykonywania praw udziałowych podatnika w obliczu planowanej emigracji.

Podatnik chciał dowiedzieć się, czy w takim wypadku będzie zobowiązany do zapłaty wspomnianego wyżej Exit Tax.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oceniając opisane zdarzenie przyszłe wskazał, że w opisanej we wniosku sytuacji, podatnik nie dokona przeniesienia swojego majątku poza terytorium Polski, ponieważ jego właścicielem zostanie fundacja rodzinna będąca polskim rezydentem podatkowym. Jednocześnie wskazał, że obowiązek zapłaty Exit Tax nie powstanie w związku z dokonaniem darowizny udziałów do fundacji rodzinnej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się zatem, że w opisanej sytuacji, po stronie podatnika – przyszłego fundatora fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od niezrealizowanych zysków.

Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 sierpnia 2026 r., sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.616.2026.1.PT