Dropshipping wciąż budzi wątpliwości
W dzisiejszych czasach firma nie musi posiadać zaawansowanego zaplecza logistycznego w celu sprzedaży towarów. Nie musi wynajmować magazynów, utrzymywać zapasów ani ponosić ryzyka związanego z ich utratą czy zaleganiem w magazynie. Coraz popularniejszym modelem sprzedaży staje się tzw. dropshipping. Do prowadzenia biznesu w tym modelu wystarczy mieć sklep internetowy oraz … wiedzę dotyczącą prawidłowego rozliczenia VAT.
W modelu tym często pojawiają się bowiem wątpliwości dotyczące ustalenia miejsca dostawy towarów, zwłaszcza gdy towary są wysyłane bezpośrednio z państwa trzeciego do klienta w Unii Europejskiej. Błędy w tym zakresie mogą natomiast prowadzić do nieprawidłowego rozliczenia VAT.
Z takim problemem zwrócił się do Dyrektora KIS podatnik prowadzący sprzedaż w modelu dropshipping. W interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2026 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.250.2026.1.JSU, organ potwierdził stanowisko podatnika dotyczące zasad ustalenia miejsca dostawy towarów. Choć interpretacja nie przynosi przełomowych tez, stanowi dobry punkt wyjścia do przypomnienia zasad ustalania miejsca dostawy w przypadku transakcji łańcuchowych, w których towary są importowane z państwa trzeciego.
Stan faktyczny
Wnioskodawca jest polskim czynnym podatnikiem VAT prowadzącym sprzedaż towarów w modelu dropshipping. Towary pochodzą od dostawców z Chin i są sprzedawane głównie konsumentom w Polsce i innych państwach UE.
Wnioskodawca sam ustala asortyment i ceny, przyjmuje płatność od klienta, a następnie zamawia towar u chińskiego dostawcy, który wysyła go bezpośrednio do klienta. Wnioskodawca nie magazynuje towarów ani nie organizuje transportu i odprawy celnej. Jego wynagrodzenie stanowi marża, czyli różnica pomiędzy kwotą zapłaconą przez klienta a kwotą przekazaną zagranicznemu dostawcy.
Wartość pojedynczego zamówienia co do zasady nie przekracza 150 euro. Podatnik nie jest również zarejestrowany na potrzeby procedury IOSS.
Dla ustalenia skutków VAT kluczowe znaczenie ma w tym przypadku to, kto dokonuje importu towarów. Podatnik przedstawił Dyrektorowi KIS dwa warianty.
Wariant 1 – importerem jest klient końcowy
W pierwszym wariancie towary są wysyłane z Chin bezpośrednio do klienta w Unii Europejskiej, a importerem towarów jest klient końcowy.
W analizowanym modelu mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. Towar jest przedmiotem dwóch dostaw – najpierw od chińskiego dostawcy do polskiego podatnika, a następnie od polskiego podatnika do klienta końcowego. Fizyczne przemieszczenie towaru następuje jednak tylko raz – bezpośrednio z Chin do klienta.
Kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie, której dostawie należy przypisać transport, a tym samym która z dostaw ma charakter ruchomy.
Jeżeli import i transport z państwa trzeciego są realizowane przez ostatniego nabywcę, transport należy przypisać dostawie dokonanej na jego rzecz. W tym przypadku dostawą ruchomą jest więc sprzedaż dokonana przez polskiego podatnika na rzecz klienta końcowego, natomiast dostawa pomiędzy chińskim dostawcą a polskim podatnikiem ma charakter nieruchomy.
Miejsce dostawy w przypadku importu przez klienta
Skoro dostawa dokonywana przez polskiego podatnika jest dostawą ruchomą, istotne znaczenie ma miejsce rozpoczęcia wysyłki towarów.
Zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT dostawę towarów poprzedzającą wysyłkę lub transport uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
W konsekwencji, jeżeli towary są wysyłane bezpośrednio z Chin do klienta, a importerem jest klient końcowy, miejscem dostawy dokonywanej przez polskiego podatnika jest terytorium państwa trzeciego, w którym rozpoczyna się wysyłka.
Oznacza to, że dostawa dokonana przez polskiego podatnika nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Import towarów rozlicza natomiast klient końcowy.
Wariant 2 – importerem jest zagraniczny dostawca
Drugi wariant zakłada, że sprzedawca z Chin w pełni zajmuje się odprawą celną i sam występuje jako importer towarów na terytorium Unii Europejskiej.
Zmiana podmiotu dokonującego importu wpływa również na sposób ustalenia dostawy ruchomej. W tym przypadku za dostawę ruchomą uznaje się dostawę realizowaną przez chińskiego dostawcę na rzecz polskiego podatnika, ponieważ to zagraniczny dostawca organizuje transport i dokonuje importu.
Druga dostawa – od polskiego podatnika do klienta końcowego – ma natomiast charakter nieruchomy.
Co do zasady dostawa następująca po wysyłce lub transporcie jest uznawana za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu. W przypadku towarów wysyłanych z państwa trzeciego zastosowanie znajduje jednak szczególna regulacja dotycząca sytuacji, w której podatnikiem z tytułu importu jest dostawca.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli wysyłka towarów rozpoczyna się w państwie trzecim, a podatnikiem z tytułu importu jest dostawca, miejscem dostawy jest państwo członkowskie importu.
Import przez dostawcę – VAT w Polsce
W analizowanym przypadku oznacza to, że jeżeli chiński dostawca dokonuje importu towarów do Polski, dostawa związana z tym importem jest opodatkowana w Polsce.
Co istotne, pomimo że dostawą ruchomą jest dostawa pomiędzy chińskim dostawcą a polskim podatnikiem, to z uwagi na art. 22 ust. 4 należy przyjąć domniemanie, że dla tej dostawy ruchomej miejscem dostawy jest kraj importu.
Co ciekawe, druga dostawa – od polskiej firmy do ostatecznego nabywcy (konsumenta) – jest uznawana za nieruchomą, pomimo faktu, że prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostaje przekazane klientowi końcowemu jeszcze przed fizycznym rozpoczęciem wysyłki.
Druga dostawa – od polskiego podatnika do klienta końcowego – jest natomiast dostawą nieruchomą. W konsekwencji polski podatnik powinien rozliczyć VAT w Polsce od sprzedaży na rzecz klienta końcowego, z zastosowaniem właściwej stawki podatku.
Kto jest importerem, ma znaczenie
Analizowana interpretacja pokazuje, że w modelu dropshipping samo ustalenie, skąd i dokąd fizycznie przemieszczany jest towar, nie wystarcza do określenia skutków VAT.
Znaczenie ma również przypisanie transportu do właściwej dostawy oraz ustalenie, który podmiot występuje jako importer.
W zależności od tego, czy importu dokonuje klient końcowy, czy zagraniczny dostawca, zmienia się sposób ustalenia miejsca dostawy, a w konsekwencji również sposób rozliczenia VAT przez polskiego podatnika.
