Działania o charakterze gospodarczym w cenach transferowych
Pojęcie „działań o charakterze gospodarczym” ma istotne znaczenie w obszarze cen transferowych, ponieważ stanowi jeden z elementów pozwalających ustalić, czy dana czynność pomiędzy podmiotami powiązanymi może zostać uznana za transakcję kontrolowaną. Mimo że termin ten nie został zdefiniowany w ustawach o CIT i PIT, jego znaczenie wywodzi się z pojęcia działalności gospodarczej.
Za działania o charakterze gospodarczym uznaje się czynności podejmowane przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych, realizowane w sposób zorganizowany i samodzielny. Kluczowe znaczenie ma zamiar osiągnięcia zysku, a nie sam efekt finansowy. Oznacza to, że nawet działania zakończone stratą mogą zachować gospodarczy charakter, jeśli zostały podjęte z zamiarem osiągnięcia dochodu.
W kontekście cen transferowych istotne jest również to, że działania gospodarcze nie muszą mieć charakteru ciągłego. Mogą być jednorazowe, jak np. sprzedaż przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy restrukturyzacja działalności. Jeżeli takie czynności są podejmowane pomiędzy podmiotami powiązanymi i spełniają przesłanki ustawowe, mogą zostać zakwalifikowane jako transakcje kontrolowane i podlegać obowiązkom dokumentacyjnym.
Jednocześnie nie każda czynność wykonywana pomiędzy podmiotami powiązanymi ma charakter gospodarczy. Ministerstwo Finansów wskazuje, że wypłata dywidendy, podział zysku wspólnikom, dopłaty do spółki przewidziane w Kodeksie spółek handlowych czy zawarcie umowy przedwstępnej nie stanowią działań o charakterze gospodarczym, a tym samym co do zasady nie są uznawane za transakcje kontrolowane.
Komentarz eksperta
Prawidłowe ustalenie, czy dana czynność ma charakter gospodarczy, jest jednym z kluczowych etapów analizy obowiązków w zakresie cen transferowych. Nie każda czynność pomiędzy podmiotami powiązanymi będzie transakcją kontrolowaną, dlatego każdorazowo należy ocenić jej cel, charakter oraz skutki ekonomiczne. Pozwala to uniknąć zarówno niepotrzebnych obowiązków dokumentacyjnych, jak i ryzyka błędnej kwalifikacji podatkowej.
