Estoński CIT i pożyczki dla podmiotów powiązanych – kolejny korzystny wyrok WSA
Po ponad dwóch latach od wejścia w życie poprawionych przepisów estońskiego CIT wiele z wątpliwości zostało już wyjaśnionych dzięki orzecznictwu, licznym interpretacjom indywidualnym czy interpretacji ogólnej Ministra Finansów.
O jednolitym orzecznictwie nie można mówić, w zakresie kwestii opodatkowania pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT. Orzeczenia wojewódzkich sądów administracyjnych nie dają jednoznacznej odpowiedzi, co omówimy poniżej.
Spis treści :
- Co mówią przepisy estońskiego CIT w zakresie opodatkowania pożyczek podmiotom powiązanym?
- Aktualne stanowiska organów podatkowych – fiskus przeciwko podatnikom.
- Podatkowy roallercoster w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Co mówią przepisy estońskiego CIT w zakresie opodatkowania pożyczek podmiotom powiązanym?
Przepisy ustawy o CIT kwalifikują kwotę pożyczkę udzieloną przez spółkę opodatkowaną ryczałtem, podmiotom powiązanym jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
Kością niezgody jest tutaj definicja ukrytego zysku i ustalenie, czy arbitralnie każda pożyczka udzielona przez spółkę opodatkowaną ryczałtem jest ukrytym zyskiem (i podlega opodatkowaniu), czy opodatkowaniu podlega tylko taka pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu, która spełnia definicję ukrytego zysku.
To znaczy, podatnicy stoją na stanowisku, że jeśli udzielona pożyczka nie spełnia definicji ustawowej, np. nie udzielono jej w związku z prawem do udziału w zysku, to nie podlega opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Aktualne stanowiska organów podatkowych – fiskus przeciwko podatnikom.
Organy podatkowe, w tym głównie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych przyjmuje (bez zaskoczenia) stanowisko niekorzystne dla podatników.
We wszystkich wydanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor KIS twierdzi, że skoro definiując ukryty zysk, wskazał jako przykładowe świadczenie będące ukrytym zyskiem właśnie pożyczkę udzieloną podmiotowi powiązanemu, to każda taka pożyczka podlega opodatkowaniu ryczałtem.
Wykładania taka stosowana jest również do sytuacji, w której pożyczane podmiotowi powiązanemu środki pochodzą jeszcze z zysków wypracowanych przed wyborem przez spółkę estońskiego CIT.
Powyższe stanowiska przedstawione były między innymi w następujących interpretacjach indywidualnych: Interpretacja indywidualna z dnia 21 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.545.2023.3.IN lub interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC.
Podatkowy rollercoaster w orzecznictwie sądów administracyjnych.
W maju 2023 r. zapadł przełomowy wówczas wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, w którym wskazano, że organy podatkowe powinny każdorazowo ustalić, czy pożyczka dana pożyczka została udzielona w związku z prawem do udziału w zysku.
Kluczowy wniosek skupia się na tym, że jeśli dana pożyczka nie została udzielona w związku z prawem do udziału w zysku, wówczas nie podlega opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Wydawać się mogło, że orzeczenie to zapoczątkuje korzystną dla podatników linię orzeczniczą, tak się jednak nie stało. W tak zwanym międzyczasie zapadło kilka orzeczeń, które tak samo jak organy podatkowe, twierdzą, że każdą pożyczkę udzieloną przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT podmiotowi powiązanemu, należy opodatkować. Niekorzystne wyroki wydawał między innymi WSA w Poznaniu.
Na podstawie przeważających, niekorzystnych wyroków wojewódzkich sądów administracyjnych, wydawać się mogło, że nie zapadną już korzystne wyroki, tymczasem, ponownie WSA w Gliwicach w najnowszym wyroku z dnia 6 czerwca 2024 r., w sprawie I SA/ Gl 1566/23 ponownie orzekł na korzyść podatników, stwierdzając, że nie każda pożyczka podlega opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Co istotne – wszystkie dotychczas wydane wyroki są nieprawomocne, więc kluczowy głos w sprawie zabierze Naczelny Sąd Administracyjny.
Nieco korzystniej kształtuje się wątek pożyczek udzielonych przez spółki z zysków przed wyborem wygenerowanych przed wyborem estońskiego CIT, tu sądy administracyjnie konsekwentnie twierdzą, że pożyczka udzielona z zysków wygenerowanych przed wyborem przez spółkę estońskiego CIT, nie podlegają opodatkowaniu (Wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 maja 2024 r., sygn. III SA/Wa 448/24).
