Fundacja sprzedaje mienie otrzymane w darowiźnie. Czy zapłaci podatek?

Co do zasady fundacja rodzinna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wobec tego nie powinna płacić podatku od dochodu ze sprzedaży mienia. Od tej zasady jest jednak wyjątek – fundacja rodzinna zapłaci podatek jeśli nabyła mienie wyłącznie w celu jego dalszej sprzedaży, a sprzedaż zostanie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (od czego istnieje kolejny wyjątek – w postaci zwolnienia dla sprzedaży akcji, udziałów i tym podobnych). Podatek z tego tytułu wyniesie 25%!  

Co należy jednak rozumieć przez nabycie? Czy sprzedaż majątku wniesionego do fundacji rodzinnej w darowiźnie też może być opodatkowana?   

Analizę w tym zakresie powinniśmy zacząć od ustalenia, czy dana sprzedaż będzie dokonana przez fundację rodzinną w ramach działalności gospodarczej: 

• Jeśli nie – stosujemy zwolnienie podmiotowe z podatku dochodowego od osób prawnych i odpuszczamy sobie dalszą analizę.  

• Jeśli tak – należy zweryfikować, czy dana sprzedaż będzie kwalifikowała się do katalogu działalności dozwolonej, z której dochody również podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego.  

Jak powinna przebiegać taka weryfikacja? 

W pierwszej kolejności ustalmy – otrzymanie mienia w darowiźnie to też nabycie. W takim wypadku, analizując, czy fundacja rodzinna powinna zapłacić podatek od dochodu ze sprzedaży danego składnika majątku nie możemy ograniczać się wyłącznie do tych składników majątku, które zostały kupione. 

Skoro już wiemy co mamy rozumieć przez nabycie, przejdźmy do kwestii celu nabycia danego składnika majątku. Z przepisów wynika, że dochód ze zbycia nabytego mienia będzie stanowił niedozwoloną działalność gospodarczą, jeśli mienie to zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. 

Oznacza to, że warunkiem zwolnienia dochodów ze sprzedaży nabytego mienia z podatku dochodowego jest, aby między jego nabyciem a sprzedażą fundacja rodzinna w jakiś sposób wykorzystywała to mienie (na przykład wynajmowała) lub z jego nabyciem wiązał się inny cel niż chęć sprzedaży w przyszłości.  

Podsumowując, fundacja rodzinna zapłaci 25% podatek dochodowy od osób prawnych w przypadku, gdy nabędzie mienie (również w formie darowizny) w ramach działalności gospodarczej, a jedynym celem tego nabycia będzie jego sprzedaż w przyszłości. 

Choć ustalenie, czy w danym wypadku fundacja rodzinna będzie musiała zapłacić podatek nie wydaje się skomplikowane, to takie komplikacje mogą nastąpić, jeśli danej transakcji przyjrzą się organy podatkowe. Niestety, dotychczasowa praktyka wskazuje, że organy podatkowe dążą do opodatkowania wielu transakcji sprzedaży poprzez: 

• kwalifikowanie, nawet jednorazowych transakcji, jako wykonanych w ramach działalności gospodarczej fundacji rodzinnej – co pozwala na twierdzenie, że nie stosujemy zwolnienia podmiotowego, 

• pomijanie celu w jakim został nabyty dany składnik majątku, twierdząc że jedynym celem nabycia była dalsza sprzedaż (nawet, gdy podatnik wprost twierdzi, że było inaczej). 

Powyższe oznacza, że jeśli fundacja rodzinna będzie chciała skorzystać ze zwolnienia od dochodu ze sprzedaży majątku otrzymanego w darowiźnie powinna być w stanie wykazać, że sprzedaż miała charakter incydentalny. Jeśli nie jest to możliwe, powinna przedstawić dowody na to, że celem nabycia składnika majątku nie była jedynie chęć jego dalszej sprzedaży. Przy czym warto, aby takie dowody posiadać w formie materialnej (na przykład na piśmie). W przypadku „starcia” z organami podatkowymi wyjaśnienia ustne mogą być bowiem niewystarczające. 

Jeśli obawiasz się, że dochód ze sprzedaży majątku przez fundację rodzinną może być opodatkowany, napisz do mnie! Przeanalizuję Twoją sytuację i pomogę ocenić ewentualne ryzyka.