Instalacje wewnętrzne i zewnętrzne budynku – odrębny przedmiot opodatkowania?
W rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) budynkiem jest obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.
Budowlą na gruncie art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a UPOL jest obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do UPOL, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem – wzniesiony w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowi część obiektu niewymienionego w ustawie. Pod pozycją 13 załącznika nr 4 do UPOL wymienione zostały występujące samodzielnie lub stanowiące element sieci obiekty, których charakterystycznym parametrem jest długość:
- wodociąg, gazociąg, ciepłociąg oraz inny rurociąg,
- trakcja elektroenergetyczna, linia elektroenergetyczna,
- linia kablowa podziemna, umieszczona bezpośrednio w ziemi lub nadziemna, z wyłączeniem kabli telekomunikacyjnych dowieszonych do już istniejącej linii kablowej nadziemnej,
- kanalizacja kablowa, z wyłączeniem zainstalowanych w niej kabli,
- kanał technologiczny, z wyłączeniem zainstalowanych w nim kabli,
- kanał inny niż wymieniony w załączniku
- wraz z przewodami, fundamentem, podbudową słupową oraz konstrukcją wsporczą, o ile je posiadają.
Na tle powyższych przepisów podatnik (Spółka) powziął wątpliwość co do opodatkowania na gruncie UPOL instalacji wewnętrznych oraz zewnętrznych (w tym w tym instalacji gazu, elektroenergetycznej, wody, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, przeciwpożarowej, wodociągowej oraz wentylacji) znajdujących się budynku hali produkcyjnej z częścią magazynową oraz zapleczem administracyjnym i w tym zakresie zwrócił się z wnioskiem do Prezydenta Miasta Bydgoszczy.
Zgodnie z opinią niezależnego eksperta posiadającego stosowne uprawnienia budowlane, do którego zgłosiła się Spółka, wszystkie wymienione przez Spółkę instalacje wewnętrzne i zewnętrzne służące do prawidłowego funkcjonowania budynku, zapewniające odpowiednie warunki higieniczno – sanitarne przebywającym w nich ludziom, niezbędne do prawidłowego przeprowadzenia procesów technologicznych oraz służące ochronie środowiska są częściami składowymi budynku i stanowią jego nieodzowną część. Przedmiotowych instalacji nie można traktować jako odrębnych budowli w rozumieniu prawa budowlanego.
Na podstawie powyższego, zdaniem Spółki wskazane przez nią instalacje wewnętrzne i zewnętrzne nie podlegają i nie będą podlegać w przyszłości opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako odrębny przedmiot opodatkowania, gdyż stanowią integralną część budynku i podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w ramach opodatkowania budynku opisanego we wniosku o interpretację.
W interpretacji indywidulanej z dnia 19 grudnia 2025 r. Prezydent Miasta Bydgoszczy uznał za prawidłowe stanowisko Spółki w zakresie instalacji wewnętrznych znajdujących się w budynku, stwierdzając, że:
- budynek jest obiektem budowlanym, który zgodnie z definicją należy kwalifikować całościowo, tj. wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem;
- instalacje funkcjonujące w budynku to elementy techniczne i infrastrukturalne, które stanowią integralną część budynku, zapewniają jego funkcjonalność i bezpieczeństwo użytkowania;
- instalacje te obejmują systemy i urządzenia zamontowane w budynku, które służą do doprowadzenia lub usunięcia mediów oraz wspomagają funkcje użytkowe np. instalacje sanitarne, grzewcze, elektryczne czy oświetleniowe;
- instalacje wewnętrzne to zespół współpracujących ze sobą urządzeń innych niż budowlane, których celem jest prawidłowe funkcjonowanie budynku zgodnie z przeznaczeniem.
- stanowią one elementy składowe budynku i jednocześnie nie są obiektami wymienionymi w załączniku nr 4 do UPOL jako samodzielne budowle.
Jednocześnie Prezydent Miasta Bydgoszczy nie zgodził się ze Spółką co do braku opodatkowania sieci zewnętrznych, uznając, że instalacje zewnętrzne gazu, elektroenergetyczna, wody, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, wodociągowa (w części wychodzącej poza obrys budynku do granic działki, która należy do Spółki) należy zakwalifikować do obiektów wymienionych pod poz. 13 lit. a) i b) załącznika nr 4, które stanowią i będą stanowić w przyszłości budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
