Jak rozliczyć opłatę wstępną w przypadku leasingu operacyjnego?
Jak należy kwalifikować opłatę wstępną leasingu operacyjnego? Czy stanowi ona koszt uzyskania przychodów na gruncie CIT? Jeśli tak, to czy jest to koszt bezpośredni czy pośredni?
Czym są właściwie opłaty wstępne?
Opłaty wstępne w leasingu zazwyczaj mają charakter niezależnych, bezzwrotnych opłat, które nie są zaliczane na poczet konkretnych rat leasingowych. Ich uiszczenie jest konieczne, aby umowa leasingu mogła w ogóle zostać zawarta. Dlatego też leasingobiorca wnosi je przed uruchomieniem leasingu.
Jak regulują to przepisy ustawy o CIT?
Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o CIT, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i koszt uzyskania przychodów korzystającego.
Należy także pamiętać o generalnej zasadzie, wyrażonej w art. 15 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.
I tak koszty podatkowe można podzielić na:
- bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
- inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
Bezpośrednie czy pośrednie?
Opłata wstępna w leasingu operacyjnym, jeśli spełnione są warunki podatkowe dla leasingu, może zostać ujęta jako koszt uzyskania przychodu. Jako że jest to wydatek o charakterze pośrednim, powinna zostać rozliczona jednorazowo w momencie jej poniesienia.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 kwietnia 2025 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.47.2025.2.BD. jak wskazał Dyrektor „wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych i stanowi warunek konieczny do zawarcia umowy leasingu, to podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy na zasadach przewidzianych dla tzw. kosztów pośrednich, tj. w dacie poniesienia. Wobec powyższego, opłata wstępna, powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia.”
