Jaki formularz TPR powinna złożyć spółka niebędąca osobą prawną – TPR-C czy TPR-P?

Wybór właściwego formularza informacji o cenach transferowych (TPR) zależy od podstawy prawnej obowiązku raportowania oraz rodzaju podatku dochodowego, któremu podlega dany podmiot. 

Jeżeli podmiot rozlicza się na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych i jest zobowiązany do złożenia informacji o cenach transferowych na podstawie art. 23zf ustawy o PIT, powinien złożyć formularz TPR-P. 

Natomiast podmioty podlegające podatkowi dochodowemu od osób prawnych, które realizują obowiązek raportowania na podstawie art. 11t ustawy o CIT, składają formularz TPR-C. 

Spółka komandytowa 

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy tej ustawy mają zastosowanie również do spółek komandytowych. W konsekwencji spółka komandytowa, która jest zobowiązana do złożenia informacji o cenach transferowych, powinna korzystać z formularza TPR-C. 

Spółka jawna 

Przepisy ustawy o CIT obejmują także niektóre spółki jawne. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, dotyczy to spółek jawnych, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz które nie złożyły informacji CIT-15J. W takim przypadku spółka jawna również składa informację o cenach transferowych na formularzu TPR-C. 

Jeżeli jednak spółka jawna złoży informację CIT-15J lub jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, nie staje się podatnikiem CIT. Wówczas obowiązek raportowania cen transferowych należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o PIT, co może oznaczać konieczność złożenia formularza TPR-P. 

Komentarz eksperta 

W praktyce błędny wybór formularza TPR jest jednym z częściej pojawiających się problemów przy realizacji obowiązków z zakresu cen transferowych przez spółki osobowe. Wielu podatników nadal utożsamia formę prawną podmiotu z właściwym formularzem, podczas gdy decydujące znaczenie ma jego status podatkowy na gruncie ustaw o PIT i CIT.