Kamper jako mobilny punkt usługowy nie daje automatycznie prawa do pełnego odliczenia VAT. Fiskus przypomina o formalnościach
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2026 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.457.2026.4.AW) zajął stanowisko w sprawie prawa do odliczenia VAT od zakupu kampera wykorzystywanego jako mobilny salon fryzjersko-kosmetyczny. Rozstrzygnięcie pokazuje, że nawet faktyczne wykorzystywanie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej nie jest wystarczające do zastosowania 100% odliczenia VAT.
Stan faktyczny
Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie usług fryzjerskich i kosmetycznych. Zakupiła pojazd zarejestrowany jako pojazd specjalny o przeznaczeniu kempingowym (kategoria M1), który został przystosowany do świadczenia mobilnych usług fryzjerskich i kosmetycznych.
Pojazd został wyposażony w stanowiska do wykonywania usług, był ujęty w ewidencji środków trwałych jako samochód specjalny i – zgodnie z deklaracjami podatniczki – wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej. Wprowadzono również regulamin użytkowania pojazdu oraz procedury wykluczające jego wykorzystanie do celów prywatnych. Dodatkowo kamper był przechowywany na monitorowanym parkingu poza miejscem zamieszkania przedsiębiorcy.
Jednocześnie podatniczka nie prowadziła ewidencji przebiegu pojazdu oraz nie złożyła informacji VAT-26.
Stanowisko podatniczki
Zdaniem wnioskodawczyni pojazd stanowił podstawowe narzędzie wykonywania działalności gospodarczej i był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji uznała, że przysługuje jej prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego przy jego zakupie.
Dlaczego organ odmówił pełnego odliczenia?
Dyrektor KIS przypomniał, że zasadą wynikającą z art. 86a ustawy o VAT jest ograniczenie prawa do odliczenia do 50% podatku naliczonego w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.
Pełne odliczenie jest możliwe jedynie w dwóch sytuacjach:
- gdy konstrukcja pojazdu wyklucza jego wykorzystanie do celów prywatnych (pojazdy wskazane w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT oraz odpowiednich rozporządzeniach),
- albo gdy podatnik wykaże, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, spełniając wszystkie wymagania przewidziane przez ustawę.
W analizowanej sprawie organ zwrócił uwagę na trzy istotne okoliczności.
- Kamper nie jest pojazdem „specjalnym” dla celów art. 86a ustawy o VAT
Choć pojazd był zarejestrowany jako pojazd specjalny o przeznaczeniu kempingowym zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, nie oznacza to automatycznie, że korzysta z wyjątków przewidzianych w ustawie o VAT.
Dyrektor KIS podkreślił autonomię prawa podatkowego i wskazał, że pojazd kempingowy nie znajduje się w katalogu pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 ustawy ani w rozporządzeniach wykonawczych. Tym samym nie korzysta z uproszczeń przewidzianych dla niektórych pojazdów specjalnych.
- Sam regulamin nie wystarczy
Organ nie zakwestionował, że podatniczka rzeczywiście zamierzała wykorzystywać pojazd wyłącznie w działalności gospodarczej.
Wskazał jednak, że przepisy wymagają spełnienia obiektywnych warunków potwierdzających wyłączne wykorzystanie pojazdu. Sam regulamin użytkowania, harmonogram usług czy parkowanie na monitorowanym parkingu nie zastępują obowiązkowej ewidencji przebiegu pojazdu.
- Brak VAT-26 i kilometrówki przesądził o wyniku sprawy
Najistotniejszym argumentem organu był brak spełnienia wymogów formalnych.
Podatniczka nie prowadziła ewidencji przebiegu pojazdu oraz nie złożyła informacji VAT-26. Zdaniem Dyrektora KIS oznacza to, że nie można uznać pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ustawy o VAT, nawet jeżeli faktycznie nie był używany prywatnie.
W konsekwencji organ uznał, że przedsiębiorcy przysługuje jedynie 50% odliczenia VAT od zakupu pojazdu.
Komentarz autorki
Interpretacja stanowi kolejne potwierdzenie rygorystycznego podejścia organów podatkowych do pełnego odliczenia VAT od samochodów.
W praktyce samo wykazanie, że pojazd służy wyłącznie działalności gospodarczej, nie jest wystarczające. Jeżeli pojazd nie należy do kategorii, dla których ustawodawca przewidział szczególne wyłączenia, podatnik chcący odliczyć 100% VAT powinien równocześnie:
- wprowadzić zasady użytkowania pojazdu wykluczające użytek prywatny,
- prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ustawy,
- złożyć informację VAT-26 w ustawowym terminie.
Brak któregokolwiek z tych elementów skutkować będzie ograniczeniem prawa do odliczenia do 50%, nawet jeśli w rzeczywistości pojazd nigdy nie był wykorzystywany prywatnie.
Na szczególną uwagę zasługuje fragment interpretacji dotyczący kampera wykorzystywanego jako mobilny punkt usługowy. W praktyce można byłoby argumentować, że pojazd wyposażony w stanowiska fryzjerskie i kosmetyczne pełni przede wszystkim funkcję miejsca świadczenia usług, a nie klasycznego środka transportu.
Dyrektor KIS przyjął jednak formalistyczne podejście, uznając, że skoro pojazd nie mieści się w zamkniętym katalogu wyjątków przewidzianych w art. 86a ustawy o VAT, podatnik musi spełnić wszystkie wymogi dokumentacyjne właściwe dla zwykłych samochodów osobowych.
Interpretacja pokazuje więc, że przy nietypowych pojazdach wykorzystywanych w działalności gospodarczej decydujące znaczenie mają nie tylko rzeczywisty sposób ich używania, lecz również dochowanie wszystkich obowiązków formalnych przewidzianych przez ustawę o VAT.
