Kiedy powstaje przychód z tytułu sprzedaży bonu?

Pytanie to zadała spółka sprzedająca bony, na podstawie których klienci nabywają określone towary bądź usługi od partnerów spółki. W związku z tym, iż spółka emituje różnorodne bony, tj. uprawniające do nabycia różnych towarów bądź zrealizowania różnych usług w zależności od zakupionego pakietu, w momencie dostawy bonu nie można określić łącznej wartości świadczenia ani miejsca i czasu wykorzystania bonu. Realizacja bonu jest dokumentowana przez partnera poprzez odnotowanie tego faktu na koncie klienta. Spółka zaś rozlicza się z partnerami w ten sposób, że jest obciążana na podstawie not księgowych, które dokumentują wykonane usługi oraz dostarczone towary na rzecz użytkowników przez partnerów w danym okresie rozliczeniowym. Dokumentacja zrealizowanych bonów następuje poprzez zbiorcze wykazanie skumulowanych kwot należnych partnerom od spółki za dany okres, nie łącząc się jednocześnie z pojedynczym sprzedanym wcześniej bonem. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przychód z tytułu sprzedaży bonów zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT powstanie w dniu wydania bonu lub uregulowania należności, w zależności od tego, która z tych czynności będzie pierwsza. Organ wskazuje, iż za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenie podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. W związku z tym, iż przychód powstaje zarówno w dniu wydania bonu jak i uregulowania należności, rozpoznanie przychodu powinno nastąpić w momencie wystąpienia jednej z tych czynności jako pierwszej. Ponadto koszty, jakie ponosi spółka, które związane są z wykonywanymi przez partnerów świadczeniami, stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów i zgodnie z art. 15 ust. 4d i art. 15 ust. 4e ustawy o CIT spółka ma prawo do uznania ich za koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Jak wskazuje organ, do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. Interpretacja indywidualna z dnia 9.02.2023 r., wydana przez: Dyrektora KIS, nr 0111-KDIB1-1.4010.779.2022.4.AND.