Korekta cen transferowych a rozliczenia VAT

Opis stanu faktycznego 

Wnioskodawcą jest spółka X Sp. z o.o., będąca polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT, działająca w ramach grupy podmiotów powiązanych. Spółka świadczy usługi na rzecz innych podmiotów powiązanych mających siedzibę w Polsce. W rozliczeniach cen transferowych stosuje metodę koszt plus dla usług o niskiej wartości dodanej oraz metodę marży transakcyjnej netto dla pozostałych usług. W trakcie roku usługi są fakturowane na podstawie danych szacunkowych, natomiast po jego zakończeniu następuje weryfikacja rzeczywistych kosztów i przychodów. Spółka planuje wdrożenie modelu outcome testing, polegającego na rocznej korekcie dochodowości transakcji. Korekta ta ma charakter zbiorczy i nie odnosi się do konkretnych faktur ani poszczególnych okresów rozliczeniowych. Jej celem jest dostosowanie rentowności do poziomu rynkowego, bez występowania dodatkowego świadczenia pomiędzy stronami. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

Czy roczne korekty cen transferowych mogą być dokumentowane notą księgową i nie powodują obowiązku korekty rozliczeń VAT ani wystawienia faktury korygującej? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

Zdaniem Spółki, opisywane korekty cen transferowych nie podlegają opodatkowaniu VAT i mogą być dokumentowane notą księgową. W ocenie Wnioskodawcy korekta ta nie stanowi odrębnego zdarzenia gospodarczego, lecz element rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi. Nie wpływa ona na ceny usług w poszczególnych okresach rozliczeniowych ani nie odnosi się do konkretnych faktur. Spółka podkreśla, że korekta ma charakter wyłącznie dochodowościowy i nie wiąże się z żadnym świadczeniem wzajemnym. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania jej za wynagrodzenie w rozumieniu ustawy o VAT. Tym samym nie powstaje obowiązek wystawienia faktury korygującej, a właściwą formą dokumentacji jest nota księgowa. 

Stanowisko i uzasadnienie organu 

Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Wskazał, że opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności odpłatne, w ramach których istnieje świadczenie i odpowiadające mu wynagrodzenie. W analizowanej sprawie korekta cen transferowych nie wiąże się z żadnym świadczeniem ani nie odnosi się do konkretnych transakcji czy faktur. Ma ona charakter wyrównania dochodowości na poziomie rocznym i nie wpływa na ceny usług. W konsekwencji pozostaje poza zakresem VAT i nie wymaga wystawienia faktury. Może być dokumentowana innym dokumentem księgowym, np. notą księgową. 

Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/686195