Korekta cen transferowych jako dochód strefowy – pozytywna interpretacja po wyroku NSA

Podatnik prowadzący działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) uzyskał korzystną interpretację indywidualną (0111-KDIB1-2.4010.139.2020.10.END) po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego. Organ podatkowy uznał, że stanowisko spółki w zakresie zwolnienia z CIT przychodu z tytułu korekty rentowności jest prawidłowe.

Korekta rentowności – tło sprawy

Sprawa dotyczyła spółki kapitałowej będącej częścią międzynarodowego koncernu X, prowadzącej działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie uzyskanych zezwoleń. Spółka działa w modelu producenta kontraktowego - wytwarza produkty zgodnie ze zleceniami spółek z grupy X, tzw. pryncypałów.

W ramach tej współpracy mogą występować sytuacje, w których rzeczywisty wolumen zamówień odbiega od prognozowanego. W celu zapewnienia rynkowej dochodowości, strony dokonują korekty cen rentowności - zwiększenia przychodu spółki w drodze noty księgowej. Korekta rentowności może być kwalifikowana jako korekta cen transferowych, dodatkowo korekta ta nie wpływa na ceny poszczególnych produktów i nie podlega udokumentowaniu fakturą VAT.

Kluczowe pytanie interpretacyjne

Podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy kwoty otrzymane z tytułu korekty rentowności mogą zostać uznane za dochód zwolniony z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT – jako dochód z działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia.

Pierwotna interpretacja – negatywna

W czerwcu 2020 r. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W odpowiedzi na tę interpretację spółka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który jednak ją oddalił. Sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego

Przełomowy wyrok NSA

NSA w wyroku z 18 grudnia 2024 r. (sygn. akt II FSK 359/22) uchylił zarówno wyrok WSA, jak i interpretację indywidualną Dyrektora KIS. NSA uznał, że korekta rentowności stanowi dochód związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie SSE i jako taka może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Nowa interpretacja – stanowisko uznane za prawidłowe

W związku z wyrokiem NSA, organ podatkowy ponownie rozpatrzył sprawę i w lipcu 2025 r. wydał nową interpretację, uznając stanowisko spółki za prawidłowe.

W interpretacji wskazano, że spółka może zaliczyć korektę rentowności jako przychód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE,

Znaczenie dla podatników

Nowa interpretacja ma istotne znaczenie dla firm prowadzących działalność w SSE i rozliczających transakcje z podmiotami powiązanymi. Potwierdza ona, że korekty rentowności, jeżeli wynikają z działalności objętej zezwoleniem, mogą być kwalifikowane jako dochód strefowy podlegający zwolnieniu z CIT.