Koszty uzyskania przychodu przy eksploatacji użyczonego auta
Przedsiębiorca, który na podstawie umowy użyczenia korzysta z samochodu osobowego stanowiącego majątek odrębny małżonka, może uwzględnić w kosztach podatkowych 75 proc. wydatków związanych z eksploatacją pojazdu wykorzystywanego zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Odrębne zasady obowiązują w odniesieniu do składek ubezpieczeniowych – ich rozliczenie zależy od rodzaju polisy oraz wartości pojazdu przyjętej dla potrzeb ubezpieczenia.
Na potrzeby niniejszych rozważań przyjęty zostanie następujący stan faktyczny. Przedsiębiorca opodatkowanego podatkiem liniowym, pozostaje w związku małżeńskim objętym ustrojem wspólności majątkowej. Na podstawie umowy użyczenia zawartej z żoną korzysta on z należącego do jej majątku osobistego samochodu osobowego z silnikiem spalinowym. Samochód został nabyty przed zawarciem małżeństwa, nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani nie jest przedmiotem leasingu lub najmu. Pojazd służy zarówno do prowadzenia działalności, jak i do celów prywatnych, a przedsiębiorca nie prowadzi tzw. kilometrówki. Wartość auta przyjęta na potrzeby ubezpieczenia nie przekracza 150 000 zł.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego wykorzystywanego również poza działalnością gospodarczą mogą obciążać koszty podatkowe wyłącznie w trzech czwartych swojej wartości. Ograniczenie to obejmuje takie pozycje jak zakup paliwa, naprawy, wymiana opon, przeglądy oraz inne świadczenia serwisowe, a do obliczanego w ten sposób limitu wlicza się również nieodliczony VAT.
Co istotne, zasada ta ma charakter uniwersalny, stosuje się ją niezależnie od rodzaju napędu pojazdu, a więc zarówno do aut spalinowych, jak i elektrycznych czy wodorowych (interpretacje Dyrektora KIS z 28 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.263.2026.1.PT oraz z 14 maja 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.105.2025.4.SP/SJ). Reguła ta obejmuje ponadto pojazdy użytkowane na podstawie umowy użyczenia (interpretacje Dyrektora KIS z 16 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.4.2026.2.ASK oraz z 8 kwietnia 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.72.2019.2.AP).
Wydatki na ubezpieczenie pojazdu podlegają odrębnym regulacjom i nie są objęte wspomnianym limitem 75 proc. Ich rozliczenie zależy jednak od charakteru konkretnej polisy.
Składki OC i NNW mogą być w całości zaliczane do kosztów podatkowych, ponieważ ich wysokość nie jest powiązana z wartością pojazdu (interpretacja Dyrektora KIS z 6 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.945.2024.2.MT oraz z 9 maja 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.245.2025.3.RS). Zasada ta dotyczy również pojazdów użytkowanych na podstawie umowy użyczenia (interpretacja z 16 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.4.2026.2.ASK).
Inaczej kształtuje się sytuacja w przypadku polis AC i GAP, których wysokość jest wprost uzależniona od wartości pojazdu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT składki tego rodzaju mogą być kosztem jedynie w proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Jeżeli wartość ta nie przekracza wskazanego progu, obie składki podlegają zaliczeniu do kosztów w pełnej wysokości (interpretacja KIS z 23 maja 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.182.2024.1.AA).
Podsumowując, przedsiębiorca może rozliczyć w kosztach podatkowych 75 proc. wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem pojazdu, obejmujących paliwo, naprawy, serwis i przeglądy techniczne. Pełne odliczenie przysługuje natomiast w odniesieniu do składek OC, AC i NNW. Spowodowane jest to wartością auta przyjętą dla potrzeb ubezpieczenia (poniżej 150 000 zł). Warunkiem koniecznym uwzględnienia jakichkolwiek wydatków w rachunku podatkowym pozostaje jednak wykazanie ich związku z prowadzoną działalnością oraz właściwe udokumentowanie.
