KSeF nie zna stawki 24%, ale fakturę wystawić trzeba
Usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, podatek jest rozliczany według przepisów innego państwa, a faktury zawierają zagraniczny VAT. Wydawałoby się, że polski KSeF nie ma tu nic do rzeczy.
Tymczasem Dyrektor KIS jest innego zdania. Co więcej, obowiązek wystawienia faktury w KSeF może wystąpić nawet wtedy, gdy system nie przewiduje zagranicznej stawki VAT.
Takie stanowisko organ przedstawił w interpretacji indywidualnej z 17 września 2026 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.722.2026.3.AJB.
Polska spółka, islandzki VAT
Polski podatnik VAT świadczy na rzecz kontrahenta z Islandii usługi polegające na przygotowywaniu elementów oraz montażu urządzeń przemysłowych. Prace wykonywane są w hali produkcyjnej zagranicznego kontrahenta i dotyczą urządzeń, które nie są trwale związane z nieruchomością.
Ponieważ usługi dotyczą urządzeń ruchomych, nie znajduje do nich zastosowania art. 28e ustawy o VAT. Miejsce świadczenia ustala się zatem zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, czyli według siedziby usługobiorcy.
W analizowanym przypadku jest to Islandia. Usługi nie podlegają więc opodatkowaniu VAT w Polsce.
Spółka zarejestrowała się do celów VAT na Islandii. Zgodnie z tamtejszymi przepisami wystawia faktury z islandzkim VAT w wysokości 24%, który następnie rozlicza i odprowadza do islandzkiego urzędu skarbowego.
Co ma usługa świadczona na Islandii do polskiego KSeF?
Wątpliwości spółki dotyczyły tego, czy faktury dokumentujące usługi niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce muszą być wystawiane w KSeF.
Podatnik uważał, że nie ma takiego obowiązku.
Argumentował, że faktury wystawia zgodnie z przepisami islandzkimi, z zastosowaniem tamtejszej stawki VAT 24%. Również podatek rozlicza i odprowadza na Islandii.
Zdaniem spółki obowiązek korzystania z KSeF dotyczy faktur wystawianych zgodnie z polskimi przepisami dotyczącymi fakturowania, a nie dokumentów wystawianych na podstawie przepisów państwa trzeciego.
Podatnik wskazał również na problem techniczny – struktura faktury ustrukturyzowanej nie przewiduje możliwości wykazania islandzkiej stawki VAT 24%.
Co na to Dyrektor KIS?
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika.
Organ potwierdził, że miejscem świadczenia usług jest Islandia. Uznał jednak, że nie zwalnia to spółki z obowiązku wystawiania faktur w KSeF.
Co do zasady przepisy dotyczące fakturowania są związane z państwem, w którym dana transakcja podlega opodatkowaniu. Od tej zasady istnieją jednak wyjątki.
Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy o VAT polskie przepisy dotyczące fakturowania stosuje się również do transakcji dokonywanych przez podatnika posiadającego w Polsce siedzibę działalności gospodarczej lub odpowiednie stałe miejsce prowadzenia działalności, jeżeli miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
Z kolei art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT ustanawia obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. Przepis przewiduje wyjątki od tego obowiązku, jednak żaden z nich nie znajduje zastosowania w analizowanej sprawie.
Istotny jest również art. 106gb ust. 4 ustawy o VAT, który przewiduje udostępnianie faktur ustrukturyzowanych określonym zagranicznym nabywcom w sposób z nimi uzgodniony.
Nie oznacza to jednak możliwości pominięcia KSeF. Przepis reguluje jedynie sposób przekazania faktury kontrahentowi, a nie wyłączenie z obowiązku jej wystawienia w systemie.
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że spółka ma obowiązek wystawiania faktur w KSeF, mimo że usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.
Islandzki VAT 24% a struktura KSeF – jak wystawić fakturę?
KIS wskazał, że faktura musi trafić do KSeF. Jak jednak wystawić ją w systemie, który nie przewiduje islandzkiej stawki VAT 24%? Tego organ już nie wyjaśnił.
Jak zatem poradzić sobie z tym problemem?
W naszej ocenie rozwiązaniem może być odpowiednie wykorzystanie pól przewidzianych w strukturze FA(3):
- „np I” – oznaczenie transakcji jako niepodlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce;
- P_13_8 – wykazanie wartości netto świadczonych usług;
- DodatkowyOpis – wskazanie, że usługa podlega opodatkowaniu na Islandii według stawki VAT 24%, wraz z kwotą zagranicznego podatku;
- P_15 – wykazanie należności ogółem, obejmującej wartość usługi wraz z islandzkim VAT.
Takie rozwiązanie pozwala uwzględnić zagraniczny VAT na fakturze bez traktowania go jako polskiego podatku należnego.
Należy przy tym uważać, aby nie wykazać na fakturze polskiej stawki i kwoty VAT. Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, wykazanie kwoty podatku na fakturze może skutkować obowiązkiem jego zapłaty, nawet jeśli sama transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
Co z tego wynika dla przedsiębiorców?
Omawiana interpretacja pokazuje, że brak obowiązku rozliczenia VAT w Polsce nie oznacza automatycznie braku obowiązku wystawienia faktury w KSeF.
Dlatego przedsiębiorcy rozliczający VAT za granicą powinni zweryfikować nie tylko sposób opodatkowania usług, ale również zasady ich fakturowania.
Rozliczasz VAT za granicą i nie wiesz, czy Twoje faktury powinny trafiać do KSeF? Skontaktuj się z nami – pomożemy ustalić Twoje obowiązki i przygotować się do prawidłowego fakturowania.
