Licencjonowanie wartości niematerialnych w TPR - praktyczne podejście do raportowania cen transferowych
Transakcje dotyczące licencjonowania wartości niematerialnych od lat należą do obszarów szczególnego zainteresowania organów podatkowych. Wynika to przede wszystkim z trudności związanych z wyceną aktywów niematerialnych, a także z ich istotnego wpływu na rentowność grup kapitałowych. W odpowiedziach do formularza TPR opublikowanych przez Ministerstwo Finansów w październiku 2025 r. doprecyzowano zasady raportowania takich rozliczeń, wskazując, jak prawidłowo wykazywać opłaty licencyjne oraz w jaki sposób prezentować modele wynagrodzenia o bardziej złożonym charakterze.
Ministerstwo Finansów potwierdziło, że zarówno udzielenie licencji, jak i otrzymanie prawa do korzystania z określonych aktywów niematerialnych powinno być raportowane odpowiednio pod kodami 1401 lub 2401. Dotyczy to szerokiego katalogu wartości niematerialnych, obejmującego między innymi znaki towarowe, marki, patenty, know-how produkcyjne i organizacyjne, franczyzy, oprogramowanie czy też inne prawa niematerialne wykorzystywane w działalności gospodarczej. Co istotne, obowiązek ten obejmuje również sytuacje, w których kilka różnych wartości niematerialnych zostało objętych jedną wspólną ceną transferową.
W praktyce wiele umów przewiduje mieszany model wynagrodzenia, obejmujący jednocześnie opłatę stałą oraz część procentową, np. uzależnioną od sprzedaży. Ministerstwo Finansów wskazało, że w takich sytuacjach należy zastosować kod SK06 „Inny sposób kalkulacji opłaty”. Podatnik powinien przy tym wykazać łączną wartość wynagrodzenia wynikającą ze wszystkich elementów kalkulacji.
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów odnoszą się także do pola dotyczącego sposobu wyrażenia ceny. W przypadku kalkulacji procentowej podatnik powinien wskazać podstawę naliczania opłaty, a więc przykładowo procent od sprzedaży, przychodów lub innych parametrów finansowych. Z kolei przy modelach kwotowych lub mieszanych sposób wyrażenia ceny powinien odpowiadać przyjętej jednostce rozliczeniowej. Może to być przykładowo stała opłata miesięczna, kwota za użytkownika systemu, opłata za sztukę produktu albo inna ekonomicznie uzasadniona forma rozliczenia.
Komentarz eksperta
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów należy ocenić pozytywnie, ponieważ porządkują praktyczne kwestie związane z raportowaniem licencji w TPR. Szczególnie istotne jest potwierdzenie, że transakcje jednorodne nie muszą być sztucznie dzielone wyłącznie z powodu różnych stawek licencyjnych. To podejście upraszcza raportowanie i pozwala zachować spójność pomiędzy formularzem TPR a lokalną dokumentacją cen transferowych.
Podatnicy powinni jednak pamiętać, że uproszczenia raportowe nie zwalniają z obowiązku odpowiedniego uzasadnienia ekonomicznego stosowanych opłat licencyjnych oraz prawidłowego udokumentowania sposobu kalkulacji wynagrodzenia.
