Łódź w kosztach firmy – pachnie reprezentacją?
Niestety trzeba przyznać Dyrektorowi KIS, że w wielu przypadkach zakup jachtu nie jest wydatkiem niezbędnym do funkcjonowania przedsiębiorstwa, a także nie przekłada się na osiągane przychody.
Czy jacht kupiony na potrzeby spotkań integracyjnych (jego amortyzacja) i spotkań szkoleniowych oraz wydatki związane z użytkowaniem jachtu mogą być rozpoznane w kosztach uzyskania przychodu. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.765.2023.1.RH sam zakup jachtu nie wpłynie na koszty firmy, ponieważ trudno jest w tym przypadku dostrzec przełożenie tego wydatku na przychody firmy . Kosztem mogą być natomiast wydatki eksploatacyjne o ile w całości będą służyć one celom pracowniczym.
Jacht jako biuro i mobilna reklama? Też nie, w wyroku z 29 września 2019 r. sygn. akt II FSK 1722/20 NSA wskazał, że „[…] czynności takie mają charakter uboczny, w stosunku do celu, któremu z istoty służy korzystanie z jachtu, niemającego charakteru gospodarczego. Jako fakt notoryjny należy też uwzględnić, że głównym celem wynajmu jachtu, wynikającym z istoty takiej jednostki, nie jest cel gospodarczy, lecz rekreacyjny, turystyczny czy sportowy.”. Sąd wskazał też, że nie ma potrzeby analizować czy w tym przypadku mamy do czynienia z wydatkami na reprezentację, ponieważ wydatek ten nie spełnia już warunków, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Podobnie orzekł NSA w wyroku z 21 stycznia 2020 r. sygn. akt II FSK 321/18.
Problemów z zaliczeniem wydatków związanych z zakupem i użytkowaniem jachtu nie ma jednak jeśli jest ona zakupiony w celu wynajmowania i wypożyczania – tak uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.414.2018.2.WS.
Przy zakupie jachtu przeznaczonego na wynajem istotne jest jednak, aby podejmować aktywne działania związane z jego wynajmem (i powstrzymanie się od prywatnego użytkowania jachtu w regatach) na co wskazał WSA w Gdańsku w wyrokach z 1 grudnia 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 1320/15 i – „Organy zebrały materiał dowodowy, z którego wynika, że skarżąca zamieściła na portalu ALLEGRO jedynie 2 oferty czarteru dotyczące jachtu "A". Natomiast nie odnaleziono ofert czarteru jachtu "B", na którym S.K. uczestniczy od roku 2009 w regatach na akwenie [...]. Zamieszczenie zaś ogłoszenia oferującego możliwość czarteru jachtu "A" na sezon 2009 w dniu 21 sierpnia 2009 r. wskazuje, że było to działanie jedynie pozorne, bowiem w Polsce sezon wakacyjny trwa na jeziorach od połowy czerwca do połowy sierpnia i w tym okresie jest popyt na tego typu usługi.”.
Ciekawa kwestia została poruszona w interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2019 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.186.2019.1.AP – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał w niej rację wnioskodawcy twierdzącemu, że do kosztów może zaliczyć wydatki na budowę jachtu, którą będzie relacjonował i w oparciu o zamieszczane materiały będzie opracowywać kampanie marketingowe i emitować je, a także sprzedawać prawa do prawa do historii i wizerunku.
Organ przyznał również rację hotelowi, który dla uatrakcyjnienia oferty planuje organizować imprezy okolicznościowe i integracyjne na łodzi motorowej oraz oferować naukę żeglowania oraz rejs po wodach polskich – w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.102.2022.3.IN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że wydatki związane z zakupem nabytej w tym celu łodzi motorowej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
Podsumowując, tak jak w przypadku każdego wydatku konieczne, celem jego poniesienia powinno być bezpośrednie lub pośrednie związanie z osiąganiem przychodów. Zatem należy się zgodzić z DKIS i sądami, że dostrzegając wykorzystywanie łodzi bądź jachtów w celach prywatnych lub gdy związek z działalnością jest znikomy odmawiają rozpoznania kosztów uzyskania przychodu.
Odnosząc się natomiast do tytułu artykułu, czyli do wydatków na reprezentację, to we wskazanych powyżej przypadkach, w których podatnikom odmówiono zaliczenia do kosztów uzyskania wydatków związanych z nabyciem i wykorzystywaniem łodzi bądź jachtów nawet nie ma konieczności rozważania, czy mamy do czynienia z wydatkami na reprezentację, skoro nie są spełnione warunki z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Zatem jeśli nawet „pachnie” reprezentacją, to koszty wyklucza inny „zapach”.
