Na co uważać przy pożyczkach udzielanych przez fundację rodzinną?
Udzielanie pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje stanowi dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnej. W praktyce oznacza to, że odsetki spłacane przez spółkę stanowią dla tej spółki koszt podatkowy, a po stronie samej fundacji rodzinnej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych. Trzeba jednak pamiętać, że spółkę obowiązują limity i może się okazać, że nie wszystkie odsetki będą mogły zostać uwzględnione w kosztach podatkowych.
Jak je ustalić?
Limity finansowania dłużnego zostały uregulowane w artykule 15c ustęp 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak, podatnicy pozyskujący finansowanie dłużne są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:
- 3 miliony złotych albo
- 30% EBITDA.
Taki wybór pozwala podatnikom na pewną swobodę, ponieważ może się zdarzyć, że 30% EBITDA będzie znacznie przekraczała 3 mln zł – więc to zastosowanie tej kwoty będzie korzystniejsze. Z kolei w przypadku, gdy EBITDA będzie niższa niż 3 mln złotych – korzystniejsze będzie skorzystanie z limitu kwotowego.
W przypadku finansowania pozyskiwanego od fundacji rodzinnej powyższa zasada została ograniczona. Zgodnie z art. 15c ustęp 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów finansowania dłużnego związanych z uzyskaniem, bezpośrednio lub pośrednio, środków finansowych od fundacji rodzinnej zastosowanie znajdzie wyłącznie limit oparty na EBITDA.
Powyższe potwierdziło również samo Ministerstwo Finansów od odpowiedzi na interpelację poselską wydanej pismem z 18 sierpnia 2025 r., sygnatura DD6.054.6.2025. Ministerstwo wskazało, że:
„za prawidłową należy uznać wykładnię, w myśl której podatnik ponoszący koszty finansowania dłużnego na rzecz fundacji rodzinnej (bezpośrednio lub pośrednio), w związku z uzyskaniem od niej, odpowiednio bezpośrednio lub pośrednio, środków finansowych, wyłączony jest bezwzględnie z możliwości zastosowania artykule 15c ustęp 1 punkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest z możliwości zastosowania limitu 3 miliony złotych. W konsekwencji, po stronie takiego podatnika aktualizuje się obowiązek obliczenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego jedynie w sposób przewidziany w artykule 15c ustęp 1 punkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zasada ta odnosi się również do sytuacji podatnika korzystającego w roku podatkowym z finansowania dłużnego, pochodzącego zarówno od fundacji rodzinnej, jak i innych podmiotów.”
Co to oznacza w praktyce? Zanim podejmiesz decyzję o udzieleniu pożyczki przez fundację rodzinną do należącej do niej spółki dokładnie się nad tym zastanów i wszystko policz. Przykładowo, jeśli twoja spółka spłaca odsetki od kredytu bankowego i planujesz dodatkowo zasilić ją pożyczką z własnej fundacji rodzinnej, musisz mieć świadomość, że automatycznie tracisz prawo do chroniącego Cię limitu 3 milionów złotych na wszystkie koszty finansowania w spółce. Może to skutkować obowiązkiem wyłączenia znacznej kwoty odsetek z kosztów podatkowych.
