Najem samochodu za granicą z WHT
Wynajem samochodu za granicą przez pracownika odbywającego podróż służbową może generować obowiązki w zakresie podatku u źródła (WHT). Najnowsze interpretacje organów podatkowych pokazują, że fiskus szeroko interpretuje pojęcie należności za użytkowanie środka transportu. Co istotne, nawet gdy samochód jest wykorzystywany wyłącznie poza Polską, a wynajem organizuje i opłaca pracownik, organ może uznać, że po stronie polskiej spółki powstają obowiązki płatnika WHT.
Najem samochodu za granicą z WHT – praktyczny problem przedsiębiorców
Wiele polskich firm deleguje pracowników i współpracowników do wykonywania obowiązków służbowych poza granicami kraju. W takich sytuacjach powszechną praktyką jest korzystanie z usług zagranicznych wypożyczalni samochodów typu rent a car.
Z perspektywy biznesowej sytuacja wydaje się prosta – pracownik po przylocie wynajmuje samochód, korzysta z niego podczas wykonywania obowiązków służbowych, a następnie rozlicza poniesione wydatki z pracodawcą. W praktyce jednak pojawia się pytanie, czy opłaty za taki wynajem mogą podlegać podatkowi u źródła w Polsce.
Problem ten stał się przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Stan faktyczny
Wnioskodawcą była spółka pełniąca funkcję centrum usług wspólnych w grupie kapitałowej. W ramach prowadzonej działalności delegowała pracowników oraz współpracowników do wykonywania zadań poza granicami Polski.
Podczas zagranicznych podróży służbowych osoby te samodzielnie wybierały wypożyczalnie samochodów, zawierały umowy najmu oraz dokonywały płatności. Koszty były następnie zwracane przez spółkę w ramach rozliczenia delegacji.
W praktyce występowały dwa modele płatności:
- zapłata przy użyciu karty służbowej spółki,
- zapłata ze środków własnych pracownika lub współpracownika, a następnie refundacja kosztów.
Istotne było również to, że samochody były wykorzystywane wyłącznie za granicą i nigdy nie trafiały na terytorium Polski.
Gdzie pojawia się ryzyko WHT?
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatkowi u źródła podlegają m.in. należności wypłacane nierezydentom za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym również środka transportu.
Od wielu lat organy podatkowe konsekwentnie uznają samochody za środki transportu mieszczące się w zakresie tego przepisu. Oznacza to, że opłaty za najem samochodów od zagranicznych podmiotów mogą zostać zakwalifikowane jako należności objęte WHT.
W praktyce oznacza to konieczność zbadania:
- statusu podatkowego zagranicznej wypożyczalni,
- postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- posiadania certyfikatu rezydencji kontrahenta,
- ewentualnej możliwości zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku.
Argumentacja spółki
Spółka twierdziła, że nie powinna być zobowiązana do poboru podatku u źródła.
Przede wszystkim wskazywała, że samochody są wykorzystywane wyłącznie poza Polską, a więc zagraniczna wypożyczalnia nie osiąga przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Dodatkowo podkreślała, że:
- nie uczestniczy w procesie wyboru wypożyczalni,
- nie zawiera umowy najmu,
- często nie dokonuje bezpośredniej płatności za usługę,
- dowiaduje się o poniesionym wydatku dopiero podczas rozliczenia delegacji.
Zdaniem spółki brak było zatem zarówno odpowiedniego związku terytorialnego z Polską, jak i możliwości faktycznego pobrania podatku od zagranicznego kontrahenta.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Samo rozstrzygnięcie wpisuje się w utrwaloną już linię interpretacyjną organów podatkowych, zgodnie z którą obowiązki płatnika WHT są oceniane bardzo szeroko. Fiskus wielokrotnie wskazywał, że najem samochodu od zagranicznego podmiotu może stanowić należność za użytkowanie środka transportu, a fakt wykorzystywania pojazdu poza Polską nie zawsze eliminuje obowiązek analizy przepisów dotyczących podatku u źródła.
Jednocześnie organy podatkowe coraz częściej badają ekonomiczny charakter transakcji i rzeczywisty podmiot ponoszący koszt usługi, a nie wyłącznie formalny przebieg płatności.
Co oznacza to dla przedsiębiorców?
Interpretacja pokazuje, że przedsiębiorcy nie powinni automatycznie zakładać, że zagraniczny wynajem samochodu jest neutralny na gruncie WHT.
Szczególną ostrożność należy zachować, gdy:
- faktura wystawiana jest na polską spółkę,
- koszt wynajmu ostatecznie obciąża polski podmiot,
- wynajem następuje od zagranicznej wypożyczalni nieposiadającej zakładu w Polsce,
- spółka dokonuje bezpośredniej płatności lub refunduje koszt pracownikowi.
W takich przypadkach konieczna jest każdorazowa analiza obowiązków płatnika oraz postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Podsumowanie
Najem samochodu za granicą przez pracownika lub współpracownika może rodzić konsekwencje w zakresie podatku u źródła, nawet jeżeli pojazd nigdy nie jest wykorzystywany na terytorium Polski.
Omawiana interpretacja pokazuje, że organy podatkowe przyjmują szerokie podejście do kwalifikacji należności za użytkowanie środków transportu. W konsekwencji przedsiębiorcy rozliczający zagraniczne delegacje powinni każdorazowo zweryfikować, czy zwrot kosztów najmu samochodu nie wiąże się z obowiązkami płatnika WHT.
Prawidłowa analiza pozwala uniknąć ryzyka zaległości podatkowych, odpowiedzialności płatnika oraz dodatkowych sankcji wynikających z przepisów o podatku u źródła.
.png){kind=avatar}
