Nieodpłatne świadczenie dla potencjalnego kontrahenta bez VAT. Kiedy fiskus je akceptuje?

Przepisy podatkowe nie zawsze są tak straszne i niekorzystne, jak mogłoby się wydawać. Nie każde nieodpłatne świadczenie usług musi bowiem oznaczać konieczność zapłaty VAT. Jeżeli ma ono związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może pozostać poza opodatkowaniem. Potwierdza to interpretacja Dyrektora KIS z 10 września 2026 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.530.2026.2.MG). 

Stan faktyczny 

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej. W ramach prowadzonej działalności planowała nieodpłatnie udostępnić potencjalnemu kontrahentowi środowisko informatyczne w celu przeprowadzenia testów oferowanego rozwiązania. Testy miały obejmować m.in. archiwizację materiału przez okres do 30 dni, jego przeglądanie oraz zabezpieczanie i eksport. 

W czasie testów kontrahent miał możliwość sprawdzenia działania rozwiązania w praktyce, w tym m.in. jego funkcjonalności, stabilności i wydajności. Spółka nie pobierała wynagrodzenia za udostępnienie środowiska. Umowa dotycząca testów nie gwarantowała również, że po ich zakończeniu strony rozpoczną odpłatną współpracę. 

Spółka wskazała jednak, że bezpłatne testy miały konkretny cel biznesowy – zaprezentowanie możliwości oferowanego rozwiązania i pozyskanie nowego klienta. Jeżeli testy zakończyłyby się pozytywnie, mogły prowadzić do nawiązania odpłatnej, długoterminowej współpracy. 

Skąd się wzięły wątpliwości? 

Spółka powzięła więc wątpliwości, czy nieodpłatne udostępnienie zasobów IT potencjalnemu kontrahentowi podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. 

Zgodnie z tym przepisem nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika, jego pracowników, wspólników czy udziałowców, a także inne nieodpłatne świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, traktowane są jak odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu VAT. 

Stanowisko KIS 

Dyrektor KIS rozwiał wątpliwości wnioskodawcy i uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne udostępnienie zasobów na cele testowe nie podlega opodatkowaniu VAT. 

Za takim stanowiskiem przemawiało przede wszystkim to, że: 

• nieodpłatne świadczenie usług wykonywane jest w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą; 

• służy osiąganiu celów gospodarczych pozostających w związku z działalnością opodatkowaną. 

Tym samym świadczone usługi nie będą stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług. W konsekwencji art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie w tym przypadku zastosowania. 

Kluczowe znaczenie ma związek z działalnością gospodarczą 

Podobne stanowisko Dyrektor KIS przedstawił w interpretacji z 14 kwietnia 2026 r. (nr 0114-KDIP4-1.4012.144.2026.2.PS). Sprawa dotyczyła spółki telekomunikacyjnej, która nieodpłatnie udostępniała klientom dostęp do Internetu o ograniczonej prędkości. Bezpłatna usługa miała umożliwić klientom zapoznanie się z ofertą spółki i zachęcić ich do skorzystania w przyszłości z usług odpłatnych. 

Dyrektor KIS uznał, że takie świadczenie pozostaje związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jego celem było bowiem promowanie usług spółki, pozyskiwanie klientów i w konsekwencji zwiększenie sprzedaży usług odpłatnych. W rezultacie nieodpłatne udostępnienie Internetu nie zostało uznane za świadczenie do celów innych niż działalność gospodarcza i nie podlegało opodatkowaniu VAT. 

Granice stosowania art. 8 ust. 2 

Sam fakt, że określona czynność jest wykonywana przez przedsiębiorcę, nie oznacza jeszcze, że pozostaje ona poza VAT. Przykładowo, w interpretacji z 15 maja 2026 r. (nr 0114-KDIP4-2.4012.182.2026.2.WH) Dyrektor KIS uznał, że nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi podlega VAT, ponieważ w przedstawionych okolicznościach nie wykazano związku tego świadczenia z celami działalności gospodarczej spółki. 

W przeciwieństwie więc do bezpłatnych testów czy działań promocyjnych, samo nieodpłatne przekazanie świadczenia nie wystarczy. Podatnik powinien być w stanie wykazać jego gospodarczy cel. 

Wnioski 

Sam fakt, że przedsiębiorca świadczy coś za darmo, nie przesądza jeszcze o skutkach w VAT. Kluczowe znaczenie ma związek nieodpłatnego świadczenia z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jeżeli świadczenie służy np. pozyskaniu klienta, promocji usług czy nawiązaniu przyszłej odpłatnej współpracy, może pozostać poza opodatkowaniem VAT. 

Warto jednak pamiętać, że taki związek powinien wynikać z konkretnych okoliczności. Jak pokazuje interpretacja z 15 maja 2026 r., samo wykonywanie świadczenia przez przedsiębiorcę nie wystarczy, jeżeli nie można wykazać jego gospodarczego celu.