Nieoprocentowana pożyczka od podmiotu powiązanego jako nieodpłatne świadczenie

30 września 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0111-KDIB1-3.4010.463.2026.2.ZK dotyczącą otrzymania środków pieniężnych na podstawie nieoprocentowanej pożyczki.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością należącą do międzynarodowej Grupy, której główną spółką operacyjną jest zagraniczny podmiot Y, będący jedynym udziałowcem Wnioskodawcy. Spółka prowadzi w Polsce działalność gospodarczą i realizuje wieloletnie Projekty, które znajdują się obecnie na wczesnym etapie rozwoju i wymagają znacznych nakładów kapitałowych. Ze względu na charakter prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi istotne nakłady, nie generując jednocześnie przychodów operacyjnych, w związku z czym w latach ubiegłych ponosił straty podatkowe. W celu finansowania bieżącej działalności oraz dalszego rozwoju Projektów spółka Y planuje udzielić Wnioskodawcy finansowania w formie nieoprocentowanej pożyczki. Pożyczka ma zostać udzielona na wiele lat, a jej termin będzie dostosowany do postępów w realizacji poszczególnych Projektów. Wnioskodawca wskazał, że nieoprocentowane pożyczki są stosowane w praktyce przez spółki z branży w początkowych fazach rozwoju projektów. Jednocześnie nie wykluczono, że w przyszłości struktura finansowania może ulec zmianie, w tym poprzez konwersję finansowania dłużnego na kapitał własny.

Wątpliwość Wnioskodawcy

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy otrzymanie środków pieniężnych na podstawie nieoprocentowanej pożyczki udzielonej przez Y będzie stanowiło dla niego przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 Wnioskodawca zapytał, czy wartość przychodu
z tytułu nieodpłatnego świadczenia powinna zostać ustalona na poziomie wynagrodzenia, tj. odsetek, jakie zapłaciłby od pożyczki udzielonej przez podmiot niepowiązany, zgodnie z art. 12 ust. 6 pkt 4 w zw. z art. 12 ust. 1e i art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, oraz czy przychód ten powinien być rozpoznawany na ostatni dzień roku podatkowego, w którym pożyczka pozostawała w mocy.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie środków pieniężnych w ramach nieoprocentowanej pożyczki będzie skutkowało powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca wskazał, że przepisy Kodeksu cywilnego nie uzależniają ważności umowy pożyczki od ustalenia odsetek, a odpłatność pożyczki ma charakter fakultatywny. Jednocześnie, na gruncie przepisów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje wymierną korzyść majątkową, która nie wiąże się z poniesieniem wydatku ani obowiązkiem świadczenia wzajemnego. W przypadku nieoprocentowanej pożyczki korzyść po stronie pożyczkobiorcy polega na możliwości korzystania z cudzego kapitału bez konieczności zapłaty odsetek. Wartość takiego przysporzenia powinna zatem odpowiadać odsetkom, jakie Wnioskodawca musiałby zapłacić, gdyby pozyskał finansowanie od podmiotu niepowiązanego na porównywalnych warunkach.

W odniesieniu do pytania nr 2 Wnioskodawca wskazał, że wartość nieodpłatnego świadczenia należy ustalić na podstawie rynkowego wynagrodzenia za korzystanie z kapitału, tj. odsetek, które zostałyby zapłacone przy porównywalnej pożyczce oprocentowanej. Ponieważ Y oraz Wnioskodawca są podmiotami powiązanymi, wartość świadczenia powinna zostać określona z uwzględnieniem zasady ceny rynkowej wynikającej z art. 11c ustawy o CIT. Oznacza to konieczność odniesienia się do warunków, jakie zostałyby ustalone pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Wnioskodawca uznał również, że przychód powinien być rozpoznawany w momencie, w którym odsetki byłyby wymagalne, gdyby pożyczka była oprocentowana. Z uwagi na wieloletni okres obowiązywania pożyczki i brak odmiennego terminu płatności odsetek, moment ten powinien przypadać na koniec każdego roku podatkowego, w którym pożyczka pozostawała w mocy.

Stanowisko i uzasadnienie organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe.

W odniesieniu do pytania nr 1 organ wskazał, że nieoprocentowana pożyczka prowadzi do uzyskania przez pożyczkobiorcę wymiernej korzyści majątkowej, ponieważ może on korzystać z cudzego kapitału bez ponoszenia kosztu w postaci odsetek. W konsekwencji brak obowiązku zapłaty odsetek skutkuje powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W zakresie pytania nr 2 organ potwierdził, że wartość nieodpłatnego świadczenia powinna odpowiadać wysokości odsetek, jakie spółka musiałaby zapłacić w przypadku pozyskania porównywalnej pożyczki na warunkach rynkowych. W odniesieniu do momentu rozpoznania przychodu organ wskazał, że należy go wiązać z momentem wymagalności odsetek, które byłyby należne przy oprocentowanej pożyczce. Jeżeli umowa nie przewiduje odmiennego terminu płatności odsetek, zgodnie z art. 360 Kodeksu cywilnego są one płatne co roku z dołu, co w analizowanej sprawie oznacza rozpoznawanie przychodu na ostatni dzień każdego roku podatkowego, w którym pożyczka pozostawała w mocy.

Komentarz eksperta

Interpretacja wpisuje się w utrwalone podejście organów podatkowych, zgodnie z którym brak oprocentowania pożyczki może generować po stronie pożyczkobiorcy przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Szczególne znaczenie ma sposób ustalenia wysokości tego przychodu, który w przypadku podmiotów powiązanych powinien uwzględniać zasadę ceny rynkowej i warunki, jakie zostałyby ustalone między podmiotami niepowiązanymi. W praktyce oznacza to konieczność określenia rynkowego kosztu finansowania z uwzględnieniem parametrów konkretnej pożyczki, takich jak m.in. kwota, waluta, okres finansowania czy warunki spłaty. Istotne jest również właściwe rozpoznanie przychodu w czasie – przy finansowaniu wieloletnim nie następuje ono jednorazowo przy zawarciu umowy, lecz co do zasady na koniec kolejnych lat, w których pożyczka pozostaje w mocy.