Obowiązki dokumentacyjne w zakresie cen transferowych wynikające z powiązań pomiędzy partnerami konsorcjum

Dyrektor KIS wydał 20.09.2023 roku interpretację indywidualną (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.375.2023.1.RK) dotyczącą obowiązków w zakresie cen transferowych wynikających z powiązań pomiędzy partnerami konsorcjum.

Pytanie: Czy Partnerzy nie będą zobowiązani do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k Ustawy o CIT - z uwagi na fakt, że w świetle art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, Spółka B. oraz Spółka A nie są podmiotami powiązanymi względem siebie, jak również powiązań takich nie kreuje zawarta przez Partnerów Umowa Konsorcjum?

Stan faktyczny: Spółka B to polska spółka akcyjna, należąca do globalnego koncernu, działająca na rynku krajowym przez ponad 25 lat. Specjalizuje się w kompleksowych projektach budowlanych, w tym projektach kubaturowych i infrastrukturalnych. W dniu 10 lutego 2023 roku Spółka B nawiązała współpracę z inną polską spółką, Spółką A, w celu uczestnictwa wspólnie w przetargu na budowę centrum przetwarzania danych dla innego inwestora. Po złożeniu oferty wspólnie z Spółką A, oferta została wybrana jako najkorzystniejsza. W celu formalizacji współpracy na realizację inwestycji, Spółka B i Spółka A zawarły umowę konsorcjum, gdzie Spółka B pełni rolę lidera konsorcjum, a celem jest zawarcie umowy z inwestorem i realizacja projektu z zyskiem. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, pomiędzy Stronami powiązania nie występują.

Wnioski: Zgodnie z interpretacją ogólną, ocena, czy umowa Konsorcjum podlega obowiązkowi
w zakresie cen transferowych, opiera się na definicji transakcji kontrolowanej. Definicja składa się
z trzech kluczowych elementów, które muszą występować łącznie, aby uznać transakcję za kontrolowaną. Jednym z istotnych aspektów jest występowanie działań o charakterze gospodarczym, które powinny mieć na celu osiągnięcie zysku i być prowadzone w sposób ciągły oraz niezależny.
W przypadku umowy Konsorcjum, spełnione są te kryteria, zwłaszcza poprzez cel osiągnięcia zysku jako główny cel wspólnego przedsięwzięcia.

Należy zauważyć, że obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dotyczy umowy Konsorcjum zawartej między powiązanymi podmiotami. To oznacza, że umowa Konsorcjum będzie uważana za transakcję kontrolowaną, jeśli strony umowy są podmiotami powiązanymi.

Jednakże obowiązek dokumentacyjny może dotyczyć transakcji między uczestnikami Konsorcjum, ponieważ po zawarciu umowy Konsorcjum uczestnicy będą uważani za podmioty powiązane.

Powyższe wynika przede wszystkim z faktu, że zawarcie umowy Konsorcjum, spowoduje powstanie pomiędzy wspólnikami powiązań majątkowych, a realizowane, od momentu zawarcia umowy Konsorcjum, transakcje pomiędzy uczestnikami Konsorcjum traktowane są jako transakcje zrealizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Podsumowując, w przypadku umowy Konsorcjum zawartej między niepowiązanymi podmiotami, nie ma obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych związanego z tą umową. Jednakże, obowiązek ten może pojawić się, gdy uczestnicy Konsorcjum podejmują inne transakcje między sobą po zawarciu umowy Konsorcjum.

Źródło: https://sip.lex.pl/#/guideline/185234350/0114-kdip-2-2-4010-375-2023-1-rk-obowiazki-dokumentacyjne-w-zakresie-cen-transferowych  wynikajace...?keyword=Lokalna%20dokumentacja%20cen%20transferowych&cm=SREST