Odsetki od zaległości w WHT uiszczone w ramach mechanizmu pay&refund

W przypadku, gdy przy wypłacie należności na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego z tytułu dywidend, odsetek, licencji przekroczony zostanie (w ciągu roku podatkowego) próg 2 mln zł, a spółka nie uzyskała opinii o stosowaniu preferencji i nie zdecydowała się na złożenie oświadczenia WH-OSC, jedyną możliwą ścieżką postępowania jest zapłata podatku u źródła według stawki podstawowej i wystąpienie z wnioskiem o zwrot podatku na gruncie art. 28b ustawy o CIT.

W przypadku, gdy spółka zbyt późno zorientowała odnośnie podlegania pod mechanizm pay&refund i uchybiła terminowi wpłaty podatku (który upływa 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia progu 2 mln zł), musi wpłacić podatek wraz z odsetkami za zwłokę.

Czy w takim przypadku odsetki za opóźnienie we wpłacie WHT można odzyskać?

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że WHT uiszczony w ramach mechanizmu pay&refund jest podatkiem należnym, a jego późniejszy zwrot nie przesądza o tym, że podatek ten jest nadpłatą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, w konsekwencji czego – również zapłacone odsetki za zwłokę (w przypadku nieterminowej wpłaty) nie mogą zostać potraktowane na równi z nadpłatą.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie  wskazuje: „Fakt, iż podatek po dokonaniu weryfikacji zasadności zwrotu został zwrócony nie oznacza, że wcześniejszy obowiązek podatkowy, a w konsekwencji zaległość przestała istnieć. Przez określony czas istniała podstawa uiszczenia podatku”.

Z takim stanowiskiem nie zgadza się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie. Przykładowo, w wyroku z dnia 30 października 2024 r. (sygn. I SA/Lu 284/24) WSA wskazał, że:

• „(…) nie do przyjęcia pozostaje teza, którą próbuje forsować organ, że w takiej sytuacji pobrane odsetki od uiszczonego podatku u źródła, następnie zwróconego w procedurze pay&refund, nie mogą podlegać zwrotowi (a tym samym i ocenie czy mają one charakter nienależnych), z uwagi na brak podstawy prawnej takiego rozstrzygnięcia”;
• „(…) w chwili, w której organ rozstrzygnął o zwrocie podatku skarżąca słusznie uznała, że także zapłata należności ubocznych nie może być uznana za należną. Skoro bowiem od początku zapłacona przez płatnika kwota tytułem podatku nie była podatkiem należnym (bo istniały podstawy do zastosowania zwolnienia), to nie mogła być ona także uznana za zaległość podatkową. W konsekwencji, skoro odsetki za zwłokę naliczane są - w oparciu o art. 53 § 1 i 4 O.p., tylko od zaległości podatkowej, to odsetki od kwoty zapłaconej przez płatnika powinny być spółce zwrócone, gdyż nie były to odsetki od zaległości podatkowej”;
• „Nie sposób też uznać za uzasadnione twierdzenia, że skoro odsetki pobrano od należności, która następnie została zwrócona w procedurze pay&refund, to zwrotu należności akcesoryjnej nie można już dokonywać na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (bo byłoby to bezpodstawne mieszanie różnych podstaw prawnych)”.

Podsumowując, odsetki za zwłokę uiszczone w związku z nieterminową wpłatą WHT w ramach mechanizmu pay&refund są możliwe do odzyskania na gruncie przepisu Ordynacji podatkowej dotyczącego stwierdzenia i zwrotu nadpłaty (art. 72 § 2 pkt 1).

Jeżeli opisana sytuacja dotyczy Twojej firmy – zapraszam do kontaktu – pomożemy Ci odzyskać uiszczone odsetki!