Oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym – czy wystarczy tytuł przelewu?
Na gruncie art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, wybór podatku liniowego wymaga złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego odpowiedniego oświadczenia na piśmie i w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu w danym roku podatkowym, a więc w większości przypadków do 20 lutego danego roku, bowiem z reguły pierwszy przychód podatnik osiągnie w styczniu (przy czym – jeżeli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu, oświadczenie to winno być złożone do końca roku, a nie do 20 stycznia roku następnego).
Przez lata wątpliwości budziło jednak to, czy warunek ten może zostać spełniony poprzez odpowiednie oznaczenie przelewu bankowego, którym podatnik wpłaca zaliczkę na podatek dochodowy. Organy podatkowe przyjmowały bowiem, że sam przelew, nawet prawidłowo opisany, nie stanowi skutecznego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
Istotną zmianę w podejściu do tego zagadnienia przyniósł wyrok NSA z 22 lutego 2024 r., sygn. II FSK 710/21.
Sprawa dotyczyła podatnika, który rozliczał dochody według 19-procentowej stawki podatku liniowego, wpłacając zaliczki na podatek z oznaczeniem „zaliczki na podatek PIT-36L”. Nie złożył jednak odrębnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, uznając, że wystarczającym potwierdzeniem jego woli są dokonywane przelewy.
Dyrektor KIS zakwestionował takie stanowisko, a rację organowi przyznał początkowo WSA w Szczecinie. Dopiero NSA uchylił zarówno wyrok sądu pierwszej instancji, jak i niekorzystną interpretację indywidualną.
NSA podkreślił, że przepisy nie przewidują szczególnego wzoru oświadczenia o wyborze podatku liniowego. NSA powołał się na art. 60 k.c., wskazując, że oświadczenie woli może zostać wyrażone przez każde zachowanie dostatecznie ujawniające wolę danej osoby. W ocenie NSA oznaczenie przelewu jako zaliczki na PIT-36L jednoznacznie wskazywało, jaką formę opodatkowania wybrał podatnik.
Jak stwierdził NSA:
„wymóg pisemności został przez Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu "sporządzenie czegoś na piśmie". Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli złożył.”.
Stanowisko NSA znalazło następnie odzwierciedlenie w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych (np. w wyroku WSA w Warszawie z 22 kwietnia 2026 r., III SA/Wa 2696/25).
Z interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS wydawanych po przywołanym wyroku NSA z lutego 2024 r. wynika, że pogląd NSA przyjął się także w linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD, Dyrektor KIS potwierdził, że oznaczenie przelewu skrótem „PPL” (podatek liniowy) może stanowić skuteczne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Podobnie w interpretacji z 12 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.903.2025.1.KD, organ zaakceptował wybór podatku liniowego dokonany poprzez terminową wpłatę zaliczki z oznaczeniem „PIT-5L”.
Podsumowując – zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych, jak i w linia interpretacyjna Dyrektora KIS potwierdzają, że dla skutecznego wyboru podatku liniowego nie jest konieczne złożenie odrębnego dokumentu, jeżeli podatnik w ustawowym terminie jednoznacznie wyraził swoją wolę w tytule przelewu skierowanego do urzędu skarbowego.
Źródła:
wyrok NSA z 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21
https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/03139524DA
Wyrok WSA w Warszawie z 22 kwietnia 2026 r., III SA/Wa 2696/25
https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/9E3039007A
Interpretacje indywidualne DKIS:
z 12 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.903.2025.1.KD
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/675440
z 18 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/645561
Chcesz poszerzyć swoją wiedzę i dowiedzieć się więcej?
Zorganizuj szkolenie zamknięte dopasowane do potrzeb Twojego zespołu.
