PFRON a CIT estoński

Dyrektor KIS w wydanej ostatnio interpretacji indywidualnej potwierdził, że wpłaty przekazane na  Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie są opodatkowane estońskim CIT.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła w tym zakresie spółka komandytowa stosująca ryczałt od dochodów spółek. Zgodnie z ustawą z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych, spółka jako podmiot:

• -       zatrudniający ponad 25 pracowników;

• -       którego wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi mniej niż 6%,

jest zobligowana do wpłacania kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych.

Spółka powzięła więc wątpliwość co do charakteru wydatków na wspomniany Fundusz. Zastanawiała się, czy skoro w przypadku opodatkowania tradycyjnym podatkiem CIT wpłaty te są wyłączone z kosztów uzyskania przychodu z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT, to czy w przypadku opodatkowania estońskim CIT wpłaty na Fundusz są traktowane podobnie, tj. czy stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Dyrektor KIS (słusznie zresztą) wskazał, iż nie można uznać za tożsame pojęć „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów” oraz „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”, jednakże istnieje pomiędzy nimi podobieństwo. Jak wskazano w interpretacji: „Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 573), niemniej jednak wydatek ten spełnia definicję kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”.

Tym samym Dyrektor KIS wskazał, iż wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Źródło:

interpretacja indywidualna z dnia 01.06.2023 r. wydana przez Dyrektora KIS, nr 0111-KDIB2-1.4010.149.2023.1.KK