Podatek od przychodów z budynków a usługi hotelarskie

Czy usługi hotelarskie można uznać za najem? To pytanie nabiera znaczenia w kontekście podatku od przychodów z budynków, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT. Choć mogłoby się wydawać, że hotel także „wynajmuje” pokoje, sądy administracyjne są innego zdania.

Zgodnie z art. 24b ustawy o CIT, opodatkowaniu podatkiem od przychodów ze środka trwałego będącego budynkiem, podlegają obiekty, które stanowią własność lub współwłasność, są położone na terytorium Polski oraz zostały w całości lub części oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Czy w takim razie umowa dotycząca usług hotelarskich jest umową o charakterze podobnym do umowy najmu bądź dzierżawy?

Zdaniem sądów administracyjnych - nie. Potwierdzają to wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. II FSK 70/21, II FSK 71/21, II FSK 372/23, a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 8 stycznia 2025 r. sygn. I SA/Wr 699/24. Tak więc, zgodnie ze stanowiskiem sądów, umowa hotelowa nie jest umową o charakterze podobnym do umowy najmu bądź dzierżawy. WSA we Wrocławiu wskazał, że odesłanie w ustawach podatkowych do charakteru umowy najmu dotyczy wyłącznie regulacji kodeksu cywilnego odnoszących się do umów najmu i dzierżawy. Umowy te mają zupełnie różny charakter i w obu przypadkach sposób dysponowania nieruchomością jest diametralnie inny. WSA podkreślił także, że „Zasadnie (…) NSA zwrócił uwagę, że normatywne ujęcie przedmiotu opodatkowania powinno być precyzyjne i przejrzyste. Niedopuszczalne jest rozszerzenie zakresu opodatkowania w drodze wykładni”.

Podsumowując, świadczenie usług hotelarskich nie mieści się w ramach umów najmu ani dzierżawy, co wyraźnie potwierdzają orzeczenia sądów administracyjnych. Oznacza to, że budynki wykorzystywane na cele hotelowe nie podlegają podatkowi od przychodów z budynków na podstawie art. 24b ustawy o CIT.