Powiązania osobowe a wyłączenie z obowiązków dokumentacyjnych: kiedy spółka komunalna nie skorzysta z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT?
18 listopada br. została wydana interpretacja indywidualna o sygnaturze 0111-KDIB1-2.4010.493.2025.1.END dotycząca obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez spółkę komunalną.
Stan faktyczny
Spółka X sp. z o.o. jest spółką komunalną należącą w 100% do Gminy, która wykonuje zadania publiczne i posiada osobowość prawną. Spółka realizuje z Gminą transakcje przekraczające progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, co do zasady rodzi obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
W zarządzie Spółki zasiada pracownik urzędu Gminy, który na czas pełnienia funkcji pozostaje na urlopie bezpłatnym. Jednocześnie przewidywane jest, że w radzie nadzorczej Spółki zasiadać będzie prezydent, wiceprezydent, skarbnik lub sekretarz Gminy.
Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych
z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.
Pytania Wnioskodawcy
- Czy Spółka może korzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych w odniesieniu do transakcji z Gminą, mimo że członkiem zarządu jest pracownik urzędu Gminy przebywający na urlopie bezpłatnym?
- Czy Spółka może korzystać z tego wyłączenia w sytuacji, gdy członkiem rady nadzorczej będzie prezydent, wiceprezydent, skarbnik lub sekretarz Gminy?
Stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca uznał, że Spółka powinna korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT, ponieważ powiązania między Spółką a Gminą wynikają wyłącznie z relacji z jednostką samorządu terytorialnego.
Zdaniem Spółki przepis ten nie różnicuje rodzajów powiązań, co oznacza, że obejmuje zarówno powiązania kapitałowe, jak i osobowe. W ocenie wnioskodawcy obecność pracownika urzędu Gminy w zarządzie Spółki nie tworzy powiązań osobowych wpływających na obowiązki dokumentacyjne, szczególnie że osoba ta pozostaje na urlopie bezpłatnym i nie wykonuje obowiązków służbowych w urzędzie.
Spółka powołała się także na orzecznictwo, wskazujące że delegowanie przedstawicieli gminy do organów spółek komunalnych stanowi element nadzoru właścicielskiego, a nie niezależne powiązanie osobowe. Z tego względu Spółka uznała, że powiązanie osobowe nie powstaje, a nawet gdyby powstawało, nie wykluczałoby zastosowania zwolnienia.
Analogicznie Spółka oceniła sytuację, w której członkiem rady nadzorczej miałby być prezydent, wiceprezydent, skarbnik lub sekretarz Gminy.
Wnioskodawca stwierdził więc, że w obu przedstawionych przypadkach przysługuje jej wyłączenie z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych.
Stanowisko organu
Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.
Podkreślił, że wyłączenie z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy powiązania między podmiotami wynikają wyłącznie z powiązań ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego.
W analizowanej sprawie, oprócz powiązania kapitałowego, istnieją także powiązania osobowe.
W zarządzie Spółki zasiada pracownik urzędu Gminy, a w radzie nadzorczej mają zasiadać osoby pełniące kluczowe funkcje w Gminie. Organ wskazał, że nawet pozostawanie pracownika na urlopie bezpłatnym nie eliminuje powiązania osobowego, ponieważ stosunek pracy został jedynie zawieszony, a nie rozwiązany. W konsekwencji powiązania, o których mowa w art. 11a ustawy o CIT, nadal istnieją.
Zdaniem organu zaakceptowanie stanowiska Spółki prowadziłoby do niedopuszczalnej, rozszerzającej wykładni przepisów o zwolnieniach podatkowych. Skoro powiązania nie wynikają wyłącznie z faktu posiadania udziałów przez Gminę, Spółka nie może skorzystać z art. 11n pkt 5. Tym samym organ jednoznacznie odmówił prawa do wyłączenia zarówno w przypadku powiązania z członkiem zarządu, jak i z członkami rady nadzorczej.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/667246;keyWords=ceny%20transferowe
