Przedłużony termin do złożenia Informacji TPR a zwolnienie z obowiązku składania ORD-U – czy podatnik dalej może skorzystać ze zwolnienia?
Dnia 24 listopada 2023 r. na stronie rządowej Ministerstwo Finansów przekazało, iż rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu do złożenia informacji o cenach transferowych (Informacji TPR) zostało podpisane przez Panią Minister. Rozporządzenie przewiduje przedłużenie terminu do złożenia Informacji TPR do dnia 31 stycznia 2024 r. w przypadku, gdy termin ten upływa w okresie od dnia 30 listopada 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r.
Termin na złożenie ORD-U został zrównany z pierwotnym terminem złożenia Informacji TPR, który przypadał na koniec jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (większość podatników raportujących 2022 r. miała więc czas na wywiązanie się z tych obowiązków do 30 listopada 2023 r.). Czy w sytuacji przedłużenia terminu do złożenia Informacji TPR wciąż można skorzystać ze zwolnienia z obowiązku składania ORD-U?
Kto ma obowiązek złożenia ORD-U?
Obowiązek składania ORD-U wynika z art. 82 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podatnicy mają w określonych sytuacjach obowiązek sporządzania i przekazywania informacji o umowach zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego. Szczegółowy zakres tego obowiązku reguluje Rozporządzenie Ministra Finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie informacji podatkowych. Ponadto przewidziane są dwa limity kwotowe, po przekroczeniu których powstaje obowiązek złożenia ORD-U: 300 000 euro – roczna wartość danej umowy oraz 5 000 euro w odniesieniu do jednorazowej wartości umowy. Przepisy definiują także stopień powiązań niezbędnych dla uznania transakcji za podlegającą raportowaniu ORD-U.
Zwolnienie ze składania ORD-U
Według aktualnie brzmiącego art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej, z obowiązku złożenia ORD-U zwolnione są podmioty obowiązane do sporządzenia informacji o cenach transferowych na podstawie art. 11t ust. 1 ustawy o CIT/art. 23zf ustawy o PIT, z wyłączeniem podmiotów obowiązanych do sporządzenia informacji o cenach transferowych, które realizują w danym roku podatkowym transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11k ust. 2a ustawy o CIT/art. 23 ust 2a ustawy o PIT. Zwolnienie nie obejmuje zatem transakcji kontrolowanych realizowanych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych. Zwolnienie nie będzie dotyczyć również podmiotów składających Informację TPR na podstawie innej niż art. 11t ust 1, a więc transakcji innych niż kontrolowane realizowanych z podmiotami z rajów podatkowych, względem których obowiązek raportowy wynika z art. 11t ust. 3 ustawy o CIT.
Czy pomimo przesunięcia terminu na złożenie Informacji TPR zwolnienie dalej jest skuteczne?
W związku z przedłużeniem terminu na złożenie Informacji TPR, większość podmiotów będzie mieć na czas na złożenie tej informacji do 31 stycznia 2024 r. Termin na złożenie ORD-U pozostaje jednak ten sam i w większości przypadków przypada na 30 listopada 2023 r. W tej sytuacji można podać w wątpliwość skuteczność zwolnienia ze względu na późniejszy termin na złożenie Informacji TPR w stosunku do ORD-U.
Patrząc na literalne brzmienie przepisów, zwolnione z obowiązku złożenia ORD-U są podmioty obowiązane do sporządzenia informacji o cenach transferowych na podstawie art. 11t ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 23zf ustawy o PIT. Przepisy te precyzują, iż podmioty powiązane obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 ustawy o CIT/art. 23z pkt 1-2 lub 9-11 ustawy o PIT, składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
W tym miejscu należy zaznaczyć, iż z brzmienia powyżej powołanego przepisu wynika zwolnienie podmiotowe, zależne od obowiązku złożenia przez podmiot Informacji TPR dla konkretnego rodzaju transakcji. Zwolnienie nie zostało wprost uzależnione od terminu na złożenie Informacji TPR. Kwestia ta regulowana jest osobno, nie mając wpływu na sam obowiązek do złożenia Informacji TPR przez danego podatnika.
Tym samym, biorąc pod uwagę brzmienie przepisów regulujących zwolnienie ze składania ORD-U oraz przepisy ustawy o CIT, należy uznać, iż przesunięcie terminu na złożenie Informacji TPR nie ma znaczenia dla możliwości zastosowania zwolnienia ze składania ORD-U. Trzeba natomiast mieć na uwadze terminowe złożenie Informacji TPR w przyszłości.
