Przedwcześnie wystawione faktury zaliczkowe a VAT – co wynika z interpretacji KIS z 30.10.2025 r.?

30 października 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał istotną interpretację indywidualną dotyczącą rozliczania VAT od przedwcześnie wystawionych faktur zaliczkowych. Sprawa dotyczyła podatnika działającego w branży deweloperskiej korzystającego z zamkniętych mieszkaniowych rachunków powierniczych. Podatnik miał prawo dysponować pieniędzmi z rachunków powierniczych dopiero w momencie uwolnienia (wypłaty) przez bank środków pieniężnych po podpisaniu przez nabywców umów przenoszących własność. 

Stan faktyczny – kiedy zaliczka nie jest „zaliczką”? 

Wnioskodawca wystawiał faktury zaliczkowe na podstawie harmonogramu płatności z umowy deweloperskiej. Środki klientów trafiały jednak najpierw na zamknięty rachunek mieszkaniowy prowadzony przez bank. Możliwość dysponowania przez podatnika środkami z zamkniętego mieszkaniowego rachunku powierniczego następowała dopiero po zawarciu z nabywcą umowy przenoszącej własność lokalu. W związku z otrzymaną płatnością podatnik wystawiał zas faktury zaliczkowe.  

WSA w Krakowie uchylił pierwszą interpretację organu i wskazał, że: 

• strona skarżąca nie ma obowiązku na podstawie art. 108 ustawy VAT płacić podatku wynikającego z przedwcześnie wystawionej faktury 

• podatnik nie ma obowiązku dokonywać korekty przedwcześnie wystawionych zaliczkowych faktur VAT w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku tj. "wyzerowania" tych pozycji. Wystawienie faktury korygującej będzie konieczne jedynie w sytuacji, jeżeli transakcja, do której odnosi się faktura pierwotna, w ogóle nie dojdzie do skutku, np. wskutek rezygnacji nabywcy. 

• podatnik ma obowiązek dokonania korekty faktur w zakresie błędnie określonej daty powstania obowiązku podatkowego, jeżeli była ona wskazana w pierwotnie wystawionej fakturze. 

Dyrektor KIS, związany wyrokiem, powtórnie rozpatrzył sprawę – tym razem przyznając rację podatnikowi. 

Kluczowy wniosek interpretacji 

Organ potwierdził, że: obowiązek podatkowy w odniesieniu do wypłat dokonywanych przez klientów na rachunki powiernicze powstanie nie w momencie wpływu środków pieniężnych na rachunek powierniczy, ani w momencie ich wypłaty na Państwa rachunek, lecz z chwilą dostawy lokalu/budynku, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel na nabywcę, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.