Przeniesienia tokenów NFT w zamian za kryptowalutę a VAT
W ostatnim czasie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał ciekawą interpretację w zakresie zyskujących popularność niewymienialnych tokenów (NFT), tym razem sprawa dotyczyła podatku VAT, a precyzyjniej tego, czy przeniesienie tokenów NFT w zamian za kryptowalutę będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.
Na wstępie warto wskazać czym jest NFT w najprostszym możliwym tłumaczeniu, jest to wirtualny obiekt zapisywany zwykle na blockchainie. Ta ostatnia jest technologią opartą na kryptografii, pozwalającą na tworzenie zdecentralizowanego, zaszyfrowanego i wiarygodnego rejestru transakcji, zdarzeń czy umów. Jednym z zastosowań technologii blockchain jest wykorzystanie jej do tworzenia kryptowalut Od innych dóbr cyfrowych, w rodzaju kryptowalut, NFT różni to, że każdy żeton jest unikalny, tj. jest indywidualnie oznaczony.
Sprawa dotyczyła podatnika, który jest spółką prawa handlowego, zajmującą się tworzeniem nowego oprogramowania, w ramach prowadzonej działalności zamierza emitować (wytwarzać oraz udostępniać) niewymienialne tokeny NFT (ang. non-fungible token). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, transakcja udostępnienia tokenów NFT będzie następowała na podstawie umowy nienazwanej, której ekonomiczny charakter zbliżony będzie do umowy sprzedaży.
Spółka wyjaśniła, że tokeny NFT oparte są na technologii blockchain, ale nie są kryptowalutą, ponieważ są niewymienialne. NFT to cyfrowe zapisy, które przedstawiają daną wartość i mogą być jedynie kupione i sprzedane na blockchainie określonych kryptowalut. Dzięki temu, że tokeny NFT są przypisane do kodu na sieci blockchain gwarantują unikalność kopii danego dzieła i służą jako cyfrowy certyfikat własności.
Spółka planuje wyemitować tokeny NFT stanowiące cyfrowy certyfikat własności poszczególnych dzieł (graficznych przedstawień samochodów). Użytkownik będzie miał prawo używać elementu graficznego samochodu w grze. W celu realizacji całego przedsięwzięcia w pierwszej kolejności dojdzie do wytworzenia tokenów NFT, czyli ich wyemitowaniu poprzez „zmintowanie” (ang. minting) i ich dalszego przeniesienia na nabywców.
Tokeny NFT zostaną przelane bezpośrednio na portfel elektroniczny uczestników wymiany, który stanowi odpowiednik rachunku, na którym przechowywane są kryptowaluty. Nabywcą tokena może być dowolna osoba fizyczna, osoba prawna lub osoba niemająca osobowości prawnej, a jedynym sposobem zapłaty za przeniesienie tokenów NFT będzie zapłata w kryptowalutach.
Wnioskodawca, po otrzymaniu środków (kryptowalut) za sprzedaż tokenów NFT, będzie otrzymywał je na swój portfel. Następnie Spółka otrzymane środki w postaci kryptowaluty będzie mogła wymienić lub sprzedać oraz zamienić na inną kryptowalutę lub na walutę fiducjarną.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, spółka zadała pytanie, czy czynność przeniesienia tokenów NFT w zamian za kryptowalutę będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? – sama uważała, że nie.
Innego zdania był natomiast Dyrektor KIS, który po pierwsze zauważył, że czynność przeniesienia tokenów NFT należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, po drugie zauważył, że odpłatną dostawę towaru (odpłatne świadczenie usług) identyfikuje się zarówno w sytuacji klasycznej transakcji (pieniądze za towar/usługę), jak również w sytuacji np. wymiany barterowej.
Stwierdził, że w przedmiotowej sprawie, w przypadku przeniesienia tokenów NFT na nabywców w zamian za kryptowalutę będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem za wynagrodzeniem – usługi za usługę. W każdym z tych przypadków będzie istniał także bezpośredni konsument.
W konsekwencji uznał, że czynności polegające na przeniesieniu tokenów NFT w zamian za kryptowalutę wypełnią definicję odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, i jako takie stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 16 lutego 2023 r. nr: 0113-KDIPT1-2.4012.885.2022.1.JS
