Rebanderoling wyrobów tytoniowych – ważna banderola to nie wszystko

Rebanderoling wyrobów akcyzowych może wydawać się wyłącznie techniczną czynnością polegającą na naniesieniu nowych znaków akcyzy na produkty, które są już oznaczone banderolami. W praktyce jest to jednak proces, który wymaga dużej ostrożności. Błąd w sposobie naniesienia nowej banderoli może skutkować uznaniem, że wyrób nie został prawidłowo oznaczony znakami akcyzy. To z kolei może uniemożliwić jego wyprowadzenie ze składu podatkowego i dalszą sprzedaż na terytorium kraju. 

Na ten problem zwrócił uwagę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2026 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.119.2026.2.MAZ , dotyczącej rebanderolingu papierosów oraz tytoniu do palenia. Sprawa ma istotne znaczenie dla podmiotów z branży tytoniowej, w szczególności producentów, importerów, dystrybutorów oraz podmiotów prowadzących składy podatkowe. 

Czego dotyczyła sprawa? 

Wnioskodawca był dystrybutorem wyrobów akcyzowych, w tym wyrobów tytoniowych. Spółka sprzedawała zarówno wyroby wyprodukowane w kraju, jak i wyroby sprowadzane w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz importu, magazynowane w składzie podatkowym. 

Spółka planowała przeprowadzić rebanderoling papierosów i tytoniu do palenia. Chodziło o wyroby znajdujące się w składzie podatkowym, objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które były już oznaczone podatkowymi znakami akcyzy z poprzedniego roku. Znaki te utraciły jednak ważność. 

Planowany proces miał polegać na naniesieniu nowej banderoli podatkowej z bieżącym rokiem wytworzenia na istniejący stan opakowania. W praktyce oznaczało to, że nowa banderola miała zostać naklejona na celofan, pod którym znajdowała się wcześniejsza banderola, która utraciła ważność. 

Spółka chciała potwierdzić, czy takie działanie jest dopuszczalne. 

Czy rebanderoling jest dopuszczalny? 

Organ podatkowy potwierdził ważną zasadę: samo naniesienie nowej banderoli podatkowej na wyrób, który był wcześniej oznaczony banderolą, która utraciła ważność, może być dopuszczalne. 

Innymi słowy, przepisy nie wykluczają co do zasady ponownego oznaczenia wyrobów akcyzowych znajdujących się w składzie podatkowym i objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jeżeli wcześniejszy znak akcyzy stracił ważność, podatnik może podjąć działania zmierzające do prawidłowego oznaczenia wyrobów aktualnymi znakami akcyzy przed ich wyprowadzeniem ze składu podatkowego. 

Problem w analizowanej sprawie nie dotyczył więc samej możliwości rebanderolingu. Kluczowe było to, gdzie i w jaki sposób nowa banderola miała zostać naniesiona. 

Dlaczego organ zakwestionował stanowisko spółki? 

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Powodem było planowane naniesienie nowej banderoli podatkowej na celofan. 

Organ wskazał, że w przypadku papierosów przepisy wykonawcze określają szczegółowo sposób nanoszenia banderol podatkowych. Co do zasady banderole podatkowe powinny być mocowane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym papierosów, czyli pod celofanem. Dotyczy to zarówno opakowań twardych, jak i miękkich, jeżeli celofan występuje. 

W konsekwencji, jeżeli papierosy są owinięte celofanem, a pod nim znajduje się wcześniejsza banderola, która utraciła ważność, to nowa banderola podatkowa nie powinna zostać naklejona na celofan. Zdaniem organu konieczne jest najpierw zdjęcie celofanu, a dopiero następnie naniesienie nowej banderoli zgodnie z zasadami przewidzianymi dla danego typu opakowania. Taką procedurę Dyrektor KIS potwierdzał już we wcześniej wydawanych interpretacjach np. z dnia 3 marca 2025 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.19.2025.2.AM. 

Podobnie organ ocenił sytuację w odniesieniu do tytoniu do palenia. W tym przypadku banderole powinny być mocowane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym, na jego zamknięciu. Również tutaj naniesienie banderoli na celofan, zamiast bezpośrednio na opakowanie, nie spełnia wymogów prawidłowego oznaczenia. 

Banderola podatkowa a banderola legalizacyjna 

Interpretacja pokazuje również istotną różnicę między banderolami podatkowymi a legalizacyjnymi. 

Spółka argumentowała, że przepisy i wcześniejsza praktyka interpretacyjna dopuszczają nanoszenie nowych znaków akcyzy na istniejący stan opakowania. Organ zwrócił jednak uwagę, że takie podejście może dotyczyć banderol legalizacyjnych, a nie podatkowych. 

Banderole legalizacyjne mogą być w określonych przypadkach nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Tymczasem w analizowanej sprawie wyroby znajdowały się w składzie podatkowym i były objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Rebanderoling miał więc polegać na nanoszeniu nowych podatkowych znaków akcyzy, a nie znaków legalizacyjnych. 

To rozróżnienie ma duże znaczenie praktyczne. Nie można automatycznie przenosić zasad dotyczących banderol legalizacyjnych na proces nanoszenia banderol podatkowych. Każdorazowo należy sprawdzić, z jakim znakiem akcyzy mamy do czynienia, w jakiej procedurze znajdują się wyroby oraz jakie wymogi techniczne przewidują przepisy dla danego rodzaju opakowania. 

Skutki nieprawidłowego oznaczenia 

Konsekwencje błędnego rebanderolingu mogą być poważne. 

Organ wskazał, że papierosy i tytoń do palenia oznaczone w sposób niezgodny z przepisami nie mogą zostać wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Nie mogą również stanowić przedmiotu sprzedaży na terytorium kraju. 

W praktyce oznacza to, że nieprawidłowe naniesienie banderoli może zablokować obrót towarem. Dla przedsiębiorcy może to oznaczać opóźnienia logistyczne, konieczność ponownej obsługi towaru, dodatkowe koszty operacyjne, a także ryzyko sporów z organami podatkowymi. 

Warto podkreślić, że w tego typu sprawach nie wystarczy ustalenie, że nowa banderola jest ważna, nieuszkodzona i odpowiada właściwemu rokowi wytworzenia. Równie istotne jest to, czy została naniesiona dokładnie w sposób wymagany przez przepisy. 

Podsumowanie 

Rebanderoling jest dopuszczalnym narzędziem pozwalającym na ponowne oznaczenie wyrobów akcyzowych aktualnymi znakami akcyzy. Nie oznacza to jednak pełnej dowolności w sposobie nanoszenia nowych banderol. 

Interpretacja Dyrektora KIS pokazuje, że przy rebanderolingu papierosów i tytoniu do palenia kluczowe znaczenie ma nie tylko ważność nowego znaku akcyzy, ale również jego prawidłowe umiejscowienie. W przypadku banderol podatkowych naniesienie ich na celofan może zostać uznane za nieprawidłowe, jeżeli przepisy wymagają mocowania bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym. 

Dla przedsiębiorców oznacza to konieczność dokładnego sprawdzenia procedur operacyjnych. W akcyzie nawet pozornie techniczny szczegół może mieć istotne skutki podatkowe i biznesowe.