Alkohol klienta w cudzym składzie podatkowym? KIS potwierdza korzystne rozwiązanie

W obrocie wyrobami alkoholowymi właściciel towaru nie zawsze samodzielnie zajmuje się jego transportem, magazynowaniem, banderolowaniem i rozliczeniem akcyzy. Często zadania te przejmuje wyspecjalizowany operator prowadzący skład podatkowy. Powstaje wówczas pytanie: czy taki operator może odebrać z innego państwa Unii Europejskiej alkohol należący do klienta, wprowadzić go do własnego składu i wykonać związane z tym obowiązki akcyzowe? 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że jest to możliwe. Co istotne, operator nie musi stać się właścicielem wyrobów. Musi jednak posiadać odpowiednie uprawnienia, a cała operacja powinna zostać przeprowadzona zgodnie z zasadami przemieszczania wyrobów akcyzowych. 

Takie wnioski wynikają z interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.175.2026.2.AM. 

Czego dotyczyła sprawa? 

Z wnioskiem wystąpiła spółka posiadająca zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego oraz numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy. Spółka świadczyła usługi logistyczne i akcyzowe, ale nie handlowała alkoholem i na żadnym etapie nie miała nabywać własności obsługiwanych towarów. 

Planowana usługa miała obejmować m.in.: 

• transport wyrobów alkoholowych z innego państwa UE do Polski, 

• ich odbiór z wykorzystaniem systemu EMCS i dokumentu e-SAD, 

• wprowadzenie wyrobów do składu podatkowego i objęcie ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, 

• magazynowanie i nanoszenie znaków akcyzy, 

• rozliczenie oraz zapłatę akcyzy, 

• dostarczenie towaru do końcowego odbiorcy. 

Wniosek dotyczył wyrobów klasyfikowanych do kodów CN 2203–2208, a więc m.in. piwa, wina, napojów fermentowanych, alkoholu etylowego i napojów spirytusowych. Właściciele tych wyrobów nie mieli posiadać zezwolenia na wyprowadzanie towarów z cudzego składu podatkowego. 

Własność towaru nie przesądza o statusie akcyzowym 

Najważniejszy wniosek z interpretacji jest prosty: prowadzący skład podatkowy może odebrać i magazynować wyroby należące do innego podmiotu. 

Na gruncie akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe jest związane przede wszystkim z przemieszczeniem wyrobów z innego państwa członkowskiego do Polski. Dla ustalenia obowiązków akcyzowych znaczenie ma zatem to, kto odbiera wyroby i w jakim charakterze działa, a nie wyłącznie to, kto jest ich właścicielem w rozumieniu prawa cywilnego. 

W opisanej sprawie operator spełniał warunki uznania go za uprawnionego odbiorcę: posiadał właściwy numer akcyzowy, odbierał wyroby w ramach prowadzonej działalności, a ich przemieszczenie miało następować w systemie EMCS na podstawie e-SAD. 

KIS zastrzegł jednak ważny warunek. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego musi obejmować magazynowanie wyrobów akcyzowych należących do innych podmiotów. Nie wystarczy więc samo posiadanie dowolnego zezwolenia na skład podatkowy – trzeba jeszcze sprawdzić zakres działalności wskazany w konkretnej decyzji. 

Jak działa ta procedura? 

W praktyce operacja przebiega w dwóch etapach. 

Najpierw wyroby są przemieszczane z innego państwa UE do Polski poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z wykorzystaniem EMCS i e-SAD. Odbiorcą jest podmiot prowadzący skład podatkowy, działający jednocześnie jako uprawniony odbiorca. 

Następnie wyroby są wprowadzane do jego składu podatkowego i obejmowane procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Oznacza to, w uproszczeniu, że zapłata akcyzy zostaje odroczona do chwili zakończenia tej procedury, np. wyprowadzenia towaru ze składu poza procedurą zawieszenia. 

Interpretacja potwierdza więc możliwość połączenia przez jeden podmiot dwóch ról: uprawnionego odbiorcy oraz prowadzącego skład podatkowy. 

Kto jest podatnikiem akcyzy? 

Własność towaru nie oznacza automatycznie, że właściciel będzie podatnikiem akcyzy przy wyprowadzeniu wyrobów ze składu. 

KIS wyjaśnił, że właściciel wyrobów mógłby przejąć tę rolę, gdyby posiadał zezwolenie na wyprowadzanie jako podatnik wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku klienci takiego zezwolenia jednak nie posiadali. 

W konsekwencji podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia akcyzy będzie podmiot prowadzący skład podatkowy. To na nim spoczywa odpowiedzialność za prawidłowe zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz rozliczenie podatku. 

To ważna wskazówka dla umów zawieranych między właścicielem towaru a operatorem. Strony powinny dokładnie określić, kto wykonuje poszczególne obowiązki, przekazuje dane potrzebne do rozliczeń i ponosi ekonomiczny koszt akcyzy. Umowa cywilna nie zmieni podatnika wskazanego przez przepisy, ale może ograniczyć ryzyko sporów między kontrahentami. 

AKC-4 zamiast AKC-UA 

Organ potwierdził również sposób rozliczenia podatku. W omawianym modelu akcyza nie jest rozliczana z tytułu samego nabycia wewnątrzwspólnotowego. Obowiązek zapłaty wiąże się z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. 

Dlatego właściwa jest deklaracja AKC-4 wraz z odpowiednim formularzem szczegółowym, dobranym do rodzaju wyrobu. Nie stosuje się natomiast deklaracji AKC-UA przewidzianej dla innych przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego. 

Różnica nie ma wyłącznie technicznego charakteru. Wybór niewłaściwego formularza może prowadzić do nieprawidłowego wykazania podatku, terminów jego rozliczenia oraz danych dotyczących poszczególnych grup wyrobów. 

Banderole można nanosić w składzie podatkowym 

KIS potwierdził także, że wyroby należące do klientów mogą zostać oznaczone podatkowymi znakami akcyzy w składzie operatora. Jeżeli właściciel towaru nie posiada zezwolenia na wyprowadzanie wyrobów z cudzego składu, obowiązek banderolowania co do zasady spoczywa na prowadzącym skład podatkowy. 

Znaki należy nanieść przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Operator jest przy tym podmiotem uprawnionym do otrzymania znaków akcyzy i pozostaje właścicielem nanoszonych banderol, mimo że sam towar nadal należy do jego klienta. 

Trzeba jednak pamiętać o zwolnieniach z obowiązku oznaczania. W stanie prawnym analizowanym przez KIS zwolnienie obejmowało m.in. piwo o kodzie CN 2203 oraz określone wyroby z grupowania ex CN 2206, w tym wskazane w przepisach cydr i perry o mocy nieprzekraczającej 5% objętości. Zwolnienie wynikające z rozporządzenia z 18 grudnia 2024 r. obowiązuje do 31 grudnia 2026 r. 

Rozporządzenie przewiduje także inne zwolnienia. Przed przyjęciem towaru należy zatem sprawdzić nie tylko ogólny kod CN, lecz również dokładny rodzaj, skład i przeznaczenie wyrobu. 

Dlaczego ta interpretacja jest ważna? 

Stanowisko KIS ma praktyczne znaczenie dla importerów, dystrybutorów alkoholu oraz firm świadczących usługi logistyczne. Potwierdza możliwość powierzenia wyspecjalizowanemu operatorowi całego procesu akcyzowego bez konieczności przenoszenia na niego własności towaru. 

Model ten może uprościć działalność przedsiębiorców, którzy nie posiadają własnego składu podatkowego ani zaplecza do obsługi EMCS, banderolowania i rozliczeń akcyzowych. 

Jednocześnie interpretacja pokazuje, że obsługa cudzego towaru nie oznacza braku odpowiedzialności po stronie operatora. Przeciwnie – w określonym układzie to właśnie prowadzący skład staje się podatnikiem, właścicielem znaków akcyzy i podmiotem odpowiedzialnym za prawidłowe rozliczenie. 

Co warto sprawdzić przed wdrożeniem takiego modelu? 

Przed rozpoczęciem obsługi wyrobów należących do klientów warto zweryfikować przede wszystkim: 

1. czy zezwolenie na prowadzenie składu obejmuje magazynowanie wyrobów innych podmiotów; 
2. czy operator posiada aktualny numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy; 
3. czy przemieszczenie zostanie prawidłowo obsłużone w EMCS na podstawie e-SAD; 
4. czy właściciel towaru posiada zezwolenie z art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej; 
5. kto będzie podatnikiem, kto uzyska banderole i kto faktycznie je naniesie; 
6. czy dany wyrób podlega obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy; 
7. jaki formularz szczegółowy powinien zostać dołączony do deklaracji AKC-4. 

Podsumowanie 

Interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że własność wyrobów i odpowiedzialność za obowiązki akcyzowe mogą należeć do różnych podmiotów. Prowadzący skład podatkowy może odebrać alkohol należący do klienta jako uprawniony odbiorca, wprowadzić go do własnego składu, objąć procedurą zawieszenia poboru akcyzy, oznaczyć banderolami i rozliczyć podatek. 

Nie jest to jednak rozwiązanie automatyczne. Kluczowe znaczenie mają zakres zezwolenia na prowadzenie składu, status uprawnionego odbiorcy, prawidłowe użycie EMCS i e-SAD, posiadanie przez właściciela towaru zezwolenia na wyprowadzanie wyrobów z cudzego składu oraz dokładna klasyfikacja towaru. 

Interpretacja indywidualna chroni wyłącznie jej adresata i tylko przy zgodności rzeczywistego przebiegu operacji z opisem przedstawionym we wniosku. Inni przedsiębiorcy mogą traktować ją jako ważną wskazówkę, ale przed wdrożeniem podobnego modelu powinni przeanalizować własne zezwolenia, procedury i umowy.