Magazynowanie energii a akcyza. O opodatkowaniu może zdecydować status właściciela magazynu

Magazyny energii odgrywają coraz większą rolę na rynku energetycznym. Pozwalają przechować nadwyżki energii i wprowadzić je ponownie do sieci w dogodnym momencie. Proces ten nie jest jednak bezstratny – w zależności od zastosowanej technologii część energii może zostać bezpowrotnie utracona.

Czy takie straty technologiczne podlegają akcyzie? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do tego zagadnienia w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.152.2026.1.MAZ. Rozstrzygnięcie pokazuje, że dla celów akcyzy znaczenie ma nie tylko przyczyna utraty energii, lecz także status koncesyjny właściciela magazynu oraz ustalenie, kto jest jej posiadaczem.

Na czym polegała sprawa?

Z wnioskiem o interpretację wystąpiła spółka zajmująca się hurtowym i giełdowym handlem energią elektryczną. Spółka posiadała koncesję na obrót energią i planowała korzystać z magazynów należących do innych przedsiębiorców.

Współpraca miała obejmować dwa modele:

magazynowanie energii przez podmiot nieposiadający koncesji na magazynowanie – a więc będący co do zasady nabywcą końcowym dla potrzeb akcyzy;

magazynowanie energii przez podmiot posiadający koncesję na magazynowanie – czyli podmiot, który nie jest nabywcą końcowym.

W obu przypadkach właściciel magazynu miał świadczyć na rzecz spółki usługę magazynowania oraz udostępnienia jego mocy i pojemności.

Z uwagi na techniczne właściwości magazynów ilość energii wprowadzonej do urządzenia miała być większa niż ilość energii później z niego wyprowadzanej. Straty technologiczne oszacowano na około 10–20%.

Spółka podkreślała, że energia pozostanie przez cały czas jej własnością i – zgodnie z postanowieniami umów – również w jej posiadaniu. Właściciel magazynu nie miał prawa nią rozporządzać, a energię potrzebną do zasilania systemów chłodzenia, sterowania czy kontroli miał nabywać odrębnie.

Strata technologiczna to nie to samo co zużycie energii

Punktem wyjścia jest art. 9 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku jej przesyłania, dystrybucji lub magazynowania.

Wyłączenie nie obejmuje jednak energii zużytej w związku z magazynowaniem. W praktyce trzeba zatem rozróżnić:

energię utraconą wskutek naturalnej sprawności procesu magazynowania;

energię zużytą przez urządzenia pomocnicze, takie jak systemy chłodzenia, sterowania lub kontroli.

Pierwsza kategoria może stanowić nieopodatkowaną stratę technologiczną. Druga jest energią faktycznie zużytą i powinna być analizowana według zwykłych zasad opodatkowania akcyzą. Takie rozróżnienie wynika bezpośrednio z ustawy o podatku akcyzowym.

W rozpatrywanej sprawie KIS potwierdził, że straty wynikające z technicznych właściwości magazynu co do zasady nie podlegają akcyzie. Nie zgodził się jednak ze spółką w zakresie tego, po czyjej stronie straty te powstają i jak należy traktować wcześniejsze wprowadzenie energii do magazynu.

Magazyn bez koncesji – akcyza od całej wprowadzonej energii

Pierwszy wariant dotyczył magazynu należącego do podmiotu nieposiadającego żadnej z koncesji energetycznych wymienionych w ustawie akcyzowej. Taki podmiot jest nabywcą końcowym.

Zdaniem KIS wprowadzenie energii do należącego do niego magazynu oznacza jej wydanie nabywcy końcowemu. Organ przyjął, że właściciel magazynu uzyskuje posiadanie energii, ponieważ znajduje się ona fizycznie w jego urządzeniu. Nie ma przy tym znaczenia, że zgodnie z umową:

własność energii pozostaje przy spółce;

właściciel magazynu nie może swobodnie rozporządzać energią;

strony określają współpracę jako świadczenie usługi magazynowania;

spółka nie pobiera od właściciela magazynu wynagrodzenia za energię.

Ustawa akcyzowa szeroko definiuje sprzedaż. Obejmuje ona nie tylko przeniesienie własności, lecz również przeniesienie posiadania. W konsekwencji KIS uznał, że wprowadzenie energii do magazynu podmiotu bez koncesji jest sprzedażą energii nabywcy końcowemu.

Oznacza to, że akcyzą powinna zostać objęta cała energia wprowadzona do magazynu, a nie wyłącznie jej część utracona podczas magazynowania.

Późniejsze straty pozostają już neutralne ze względu na zasadę jednokrotności opodatkowania akcyzą. Według organu powstają one jednak po stronie właściciela magazynu, a nie po stronie spółki handlującej energią.

Magazyn z koncesją – inne skutki podatkowe

Drugi wariant dotyczył magazynu należącego do przedsiębiorcy posiadającego koncesję na magazynowanie energii. Taki podmiot nie jest nabywcą końcowym.

KIS ponownie uznał, że wprowadzenie energii do magazynu prowadzi do przeniesienia jej posiadania, a więc stanowi sprzedaż w rozumieniu ustawy akcyzowej. Sprzedaż energii podmiotowi posiadającemu koncesję nie jest jednak czynnością podlegającą akcyzie. Opodatkowaniu podlega zasadniczo dopiero zużycie energii przez taki podmiot.

Straty technologiczne powstałe w magazynie nie są traktowane jako zużycie. Dlatego nie powinny podlegać akcyzie. Również w tym przypadku organ stwierdził jednak, że straty powstają po stronie właściciela magazynu jako faktycznego posiadacza energii, a nie po stronie spółki, która przekazała energię do przechowania.

Dlaczego KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe?

Co ciekawe, w odniesieniu do obu pytań spółka i organ doszli do podobnego rezultatu: same straty technologiczne nie miały powodować powstania obowiązku podatkowego po stronie spółki.

Mimo to KIS uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, ponieważ nie zgodził się z przedstawionym uzasadnieniem. Zdaniem organu spółka błędnie zakładała, że również po wprowadzeniu energii do magazynu pozostaje jej posiadaczem.

Według KIS fizyczne przekazanie energii do magazynu innego przedsiębiorcy oznacza przeniesienie posiadania. Postanowienia umowne wskazujące, że energia pozostaje w posiadaniu spółki, nie zmieniają tej oceny. Organ odwołał się w tym zakresie do zasady autonomii prawa podatkowego i wskazał, że o skutkach w akcyzie decydują rzeczywiście wykonywane czynności, a nie wyłącznie nazwa lub treść zawartej umowy.

Podsumowanie

Interpretacja z 31 lipca 2026 r. potwierdza, że technologiczne straty energii powstające w procesie magazynowania co do zasady nie są uznawane za zużycie podlegające akcyzie.

Nie oznacza to jednak, że cały model magazynowania pozostaje neutralny podatkowo. Jeżeli energia trafia do magazynu należącego do podmiotu bez koncesji, KIS może uznać, że dochodzi do sprzedaży energii nabywcy końcowemu, a tym samym do opodatkowania całej ilości energii wprowadzonej do magazynu.