Rekompensata za rozwiązanie umowy najmu opodatkowana na zasadach ogólnych
Otrzymane przez wynajmującego środki pieniężne w ramach rekompensaty za przedwczesne rozwiązanie umowy najmu i pozostawienie lokalu w stanie niewyremontowanym, należy zakwalifikować do innych źródeł, a co za tym idzie, podlegać będą opodatkowaniu na zasadach ogólnych – potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 maja 2024, sygn. akt II FSK 947/21.
Spis treści:
- Stan faktyczny sprawy
- Stanowisko Dyrektora KIS
- Stanowisko sądów administracyjnych
Stan faktyczny sprawy
Wnioskodawcą zaskarżonej interpretacji indywidualnej jest właściciel lokalu użytkowego, wynajmowanego w ramach najmu prywatnego na czas oznaczony. Przychody uzyskiwane z tego tytułu, Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%/12,5%.
Najemcą przedmiotowego lokalu był bank, który w czasie obowiązywania umowy, połączył się z innym bankiem. Ten drugi, z przyczyn od niego niezależnych, podjął decyzję o likwidacji placówki i złożył wynajmującemu propozycję wcześniejszego rozwiązania umowy najmu.
Na skutek negocjacji, strony uzgodniły kwotę rekompensaty za przedwczesne rozwiązanie umowy najmu i pozostawienie lokalu w stanie niewyremontowanym.
Stanowisko Dyrektora KIS
Wnioskodawca wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy uzyskane przychody z tytułu rekompensaty, powinien opodatkowywać na zasadach przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: “ustawa o ryczałcie”) – według stawki właściwej dla przychodów z tytułu umowy najmu, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie.
Jego zdaniem, przychód ten podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce właściwej dla przychodów z tytułu umowy najmu, wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie tj. w wysokości 8,5%/12,5%.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe i stwierdził, że otrzymywane przez niego środki pieniężne tytułem rekompensaty należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach ogólnych.
Stanowisko sądów administracyjnych
Na powyższą interpretację indywidualną Wnioskodawca złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Sąd przychylił się do stanowiska skarżącego i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną wskazując, że otrzymane świadczenie pieniężne niewątpliwie miało swoje źródło w umowie najmu. Podkreślił on, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają formalnie pojęcia przychodu z najmu wyłącznie do czynszu, a stan faktyczny rozpoznawanej sprawy wskazuje na istnienie związku osiągniętego przychodu ze stosunkiem najmu. Wobec tego, zasadnym było uznanie, że stanowisko Wnioskodawcy o opodatkowaniu uzyskanego przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako przychód z najmu lokalu jest prawidłowe.
Odmiennego zdania był jednak Naczelny Sąd Administracyjny. Stwierdził on, że otrzymane przez wynajmującego środki pieniężne są niezależne od umowy najmu. Źródłem argumentacji były regulacje kodeksu cywilnego, które ograniczają najem do czynszu i nie przewidują w ramach tego stosunku takich tytułów jak rekompensata. Zatem, środki te należy zakwalifikować do innych źródeł i opodatkować na zasadach ogólnych tj. według skali podatkową.
