Roczna korekta rentowności producenta kontraktowego jako korekta cen transferowych

17 września 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0114-KDIP2-2.4010.293.2026.3.RK dotyczącą zastosowania korekty cen transferowych. 

Opis stanu faktycznego 

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność w zakresie produkcji bielizny i odzieży, w tym opracowywania prototypów oraz dodatkowych usług, takich jak przepakowanie. Spółka jest podmiotem powiązanym z B. Sp. z o.o., która posiada 100% udziałów w Spółce, a w ramach łańcucha wartości odpowiada m.in. za zarządzanie łańcuchem wartości, komercjalizację i sprzedaż wyrobów oraz zapewnia wsparcie techniczne i usługi back-office. Od 2025 r. Spółka świadczy na rzecz Podmiotu powiązanego usługi szycia kontraktowego, które dla celów cen transferowych traktowane są jako świadczenie usług. Wynagrodzenie Spółki ustalane jest jako koszty operacyjne związane ze świadczeniem usług powiększone o narzut netto wynikający z polityki cen transferowych i mieszczący się w przedziale międzykwartylowym analizy porównawczej. Ze względu na brak ostatecznych danych dotyczących rzeczywistych kosztów w momencie fakturowania, miesięczne rozliczenia są dokonywane w oparciu o szacowane koszty technicznego kosztu wytworzenia oraz koszty ogólnego zarządu. W 2025 r. rzeczywiste koszty były jednak o około 33% wyższe od kosztów planowanych, w konsekwencji czego Spółka nie osiągnęła zakładanego poziomu rentowności. Spółki planują zatem dokonać rocznej, zbiorczej korekty wyniku Spółki do poziomu wynikającego z polityki cen transferowych, która nie będzie odnosiła się do poszczególnych faktur ani konkretnych usług, lecz będzie służyła wyrównaniu całorocznego poziomu rentowności. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

1. Czy roczna zbiorcza korekta wyniku osiągniętego przez Spółkę do wyniku wynikającego z polityki cen transferowych, stanowi korektę uzyskanych przychodów w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (korekta cen transferowych)? 
2. Czy roczna zbiorcza korekta wyniku osiągniętego przez Spółkę do wyniku wynikającego z polityki cen transferowych, stanowi korektę poniesionych kosztów dla Podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (korekta cen transferowych)? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

Wnioskodawcy uznali, że dostosowanie wyniku osiągniętego przez Spółkę do wyniku wynikającego z polityki cen transferowych stanowi korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT – z perspektywy Spółki korektę uzyskanych przychodów, a z perspektywy Podmiotu powiązanego korektę poniesionych kosztów. Wskazali, że przyjęty model rozliczeń opiera się na kosztach operacyjnych oraz narzucie wynikającym z analizy porównawczej, a tym samym ma zapewniać Spółce rynkowy poziom rentowności odpowiedni do pełnionych funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk. Zdaniem Wnioskodawców przesłanka z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT jest spełniona, ponieważ ostateczne dane o rzeczywiście poniesionych kosztach są znane dopiero po zakończeniu roku i dopiero wtedy możliwe jest zweryfikowanie rzeczywistej rentowności Spółki. Wnioskodawcy wskazali również, że Spółka posiada oświadczenie Podmiotu powiązanego potwierdzające dokonanie korekty w tej samej wysokości, co pozwala uznać warunek określony w art. 11e pkt 3 ustawy o CIT za spełniony. W odniesieniu do warunku dotyczącego wymiany informacji podatkowych Wnioskodawcy wskazali, że obie Spółki są polskimi rezydentami podatkowymi, a zatem korekta ma charakter krajowy. Wnioskodawcy powołali się również na objaśnienia podatkowe z 31 marca 2021 r., zgodnie z którymi model ustalania cen transferowych oparty na budżetowanych kosztach może prowadzić do konieczności dokonania na koniec okresu korekty w oparciu o koszty rzeczywiste. W konsekwencji uznali, że wszystkie warunki określone w art. 11e ustawy o CIT zostały spełnione, a planowana korekta stanowi korektę cen transferowych w rozumieniu tego przepisu. 

Stanowisko i uzasadnienie organu podatkowego  

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe. Organ odstąpił od przedstawienia uzasadnienia prawnego tej oceny. 

Komentarz eksperta 

Interpretacja wpisuje się w mechanizm korekt cen transferowych stosowanych w modelach rozliczeń, w których wynagrodzenie jest ustalane w trakcie roku na podstawie danych planowanych, a po jego zakończeniu następuje weryfikacja rzeczywistej rentowności. Istotne jest przy tym, że korekta opisana we wniosku nie odnosi się do konkretnej faktury czy pojedynczej usługi, lecz do całorocznego wyniku finansowego Spółki. Z perspektywy praktyki cen transferowych szczególne znaczenie ma zatem odpowiednie wykazanie, że pierwotne warunki rozliczeń odpowiadały warunkom rynkowym, a późniejsza korekta wynika z uzyskania informacji o rzeczywistych kosztach stanowiących podstawę kalkulacji wynagrodzenia. 

Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/710007;keyWords=ceny%20transferowe