TPR – za jaki rok składamy informację, jeśli rok podatkowy nie pokrywa się z kalendarzowym?
Zbliża się termin składania informacji o cenach transferowych (TPR). Dla większości podatników ustalenie okresu, za który należy złożyć formularz, jest proste - rok podatkowy pokrywa się bowiem z rokiem kalendarzowym i obejmuje okres od 1 stycznia do 31 grudnia.
Wątpliwości mogą pojawić się w przypadku podatników, których rok podatkowy został ustalony inaczej niż rok kalendarzowy. W takiej sytuacji pojawia się praktyczne pytanie: czy TPR należy przygotować za rok kalendarzowy, czy za faktyczny rok podatkowy podatnika?
TPR składa się za rok podatkowy
Przy ustalaniu okresu, którego dotyczy informacja TPR, punktem odniesienia jest rok podatkowy podatnika.
Jeżeli rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, TPR składany jest za okres od 1 stycznia do 31 grudnia, a termin na jego złożenie przypada do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Jeżeli jednak podatnik ma rok podatkowy rozpoczynający się w innym miesiącu, okres raportowania TPR również będzie inny, a termin na złożenie informacji należy liczyć odpowiednio od zakończenia tego roku podatkowego.
Przykładowo, jeżeli rok podatkowy obejmuje okres od 1 grudnia 2025 r. do 30 listopada 2026 r., TPR składany jest za ten właśnie okres, a termin na jego złożenie przypada do końca października 2027 r.
Oznacza to, że przy ustalaniu terminu TPR nie należy automatycznie kierować się końcem roku kalendarzowego. W pierwszej kolejności należy ustalić, kiedy kończy się rok podatkowy podatnika, a następnie od tej daty odliczyć 11 miesięcy.
Szczególny przypadek – podatkowa grupa kapitałowa
Kwestia ta była przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-1.4010.88.2022.9.SG, dotyczącej podatnika funkcjonującego w PGK. Rok podatkowy PGK nie pokrywał się z rokiem kalendarzowym i obejmował okres od 1 grudnia do 30 listopada. Jednocześnie rok obrotowy spółek wchodzących w skład PGK odpowiadał rokowi kalendarzowemu.
Organ podatkowy uznał, że właściwym okresem dla realizacji obowiązków w zakresie cen transferowych jest rok podatkowy PGK, a nie rok kalendarzowy będący jednocześnie rokiem obrotowym spółki.
W konsekwencji lokalna dokumentacja cen transferowych oraz informacja TPR powinny obejmować ten sam okres, tj. rok podatkowy PGK
Komentarz eksperta
W praktyce przy przygotowywaniu TPR najważniejsze jest prawidłowe ustalenie okresu, za który składana jest informacja. W zdecydowanej większości przypadków będzie to po prostu rok kalendarzowy, ponieważ rok podatkowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Inaczej może być jednak w szczególnych sytuacjach, takich jak PGK. Wówczas nie można automatycznie przyjąć okresu od 1 stycznia do 31 grudnia tylko dlatego, że taki rok podatkowy ma sama spółka. Przed przygotowaniem TPR należy sprawdzić, jaki rok podatkowy jest właściwy z perspektywy konkretnego obowiązku.
