Spółka cywilna a obowiązki w zakresie cen transferowych
Zagadnienia związane z cenami transferowymi od lat budzą wiele wątpliwości praktycznych, zwłaszcza w kontekście spółek cywilnych. W praktyce pojawia się pytanie, czy spółka cywilna oraz jej wspólnicy są zobowiązani do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych i składania informacji TPR?
Powstanie spółki cywilnej a obowiązki w zakresie cen transferowych
Jeżeli wspólnicy byli już wcześniej podmiotami powiązanymi (np. z tytułu relacji kapitałowych lub rodzinnych), założenie spółki cywilnej może wiązać się z obowiązkami w zakresie cen transferowych. Obowiązek sporządzenia dokumentacji pojawia się wtedy, gdy łączna wartość wniesionych wkładów przekracza ustawowy próg, który w tym przypadku wynosi 2 mln PLN.
Jeżeli wspólnicy wcześniej nie byli powiązani, zawarcie umowy spółki cywilnej tworzy powiązanie w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Od momentu założenia spółki należy zatem monitorować wszelkie transakcje między wspólnikami w kontekście obowiązków dokumentacyjnych.
Dokumentacja lokalna cen transferowych
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dotyczy podatników dokonujących transakcji kontrolowanych z podmiotami powiązanymi. Ponieważ stroną umów są wspólnicy spółki cywilnej, a nie sama spółka, nie powstaje obowiązek dokumentowania transakcji między spółką cywilną a jej wspólnikami. W konsekwencji transakcje realizowane na linii spółka – wspólnicy nie generują obowiązku dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych.
Informacja TPR-C
Podobnie rzecz wygląda w przypadku obowiązku składania informacji o cenach transferowych (TPR). Spółka cywilna nie odpowiada definicji spółki niemającej osobowości prawnej wskazanej w ww. art. 4a pkt 14 updop., co wyłącza obowiązek raportowania transakcji ze wspólnikami w TPR (0114-KDIP2-2.4010.116.2022.2.RK).
Podsumowanie
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych zależy od powiązań między wspólnikami oraz wartości wniesionych wkładów. Jeśli wspólnicy byli wcześniej powiązani i suma wniesionych wkładów przekracza 2 mln PLN, powstaje obowiązek dokumentacyjny przy zawarciu umowy spółki. Natomiast w przypadku wspólników wcześniej niepowiązanych, samo utworzenie spółki cywilnej tworzy powiązanie i wymaga monitorowania transakcji między wspólnikami.
