Sprzedaż kryptowalut bez fizycznej wypłaty środków co z przychodem w PIT?
Sprawa będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczyła podatnika, który w 2025 r. dokonał za pośrednictwem platformy do handlu kryptowalutami (giełdy kryptowalut) dokonał odpłatnego zbycia walut wirtualnych (zamiany na walutę FIAT). Dnia 8 kwietnia 2026 r. złożył dyspozycję wypłaty środków na swój rachunek bankowy. Do dnia dzisiejszego środki te nie wpłynęły na jego konto, a giełda zablokowała dostęp do serwisu i ogłosiła proces likwidacji. Wobec operatora giełdy toczy się obecnie postępowanie prokuratorskie. W efekcie Wnioskodawca nie posiada i ze względu na stan niewypłacalności oraz likwidacji podmiotu nie będzie posiadał fizycznego ani prawnego dostępu do tych środków.
Uzupełniająco Wnioskodawca wskazał, że kryptowaluty zostały przez niego nabyte w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, a nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora KIS z pytaniem, czy pomimo faktycznego nieotrzymania środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży kryptowalut powstał po jego stronie obowiązek podatkowy – sam uważał, że nie.
Argumentując swoje stanowisko Wnioskodawca powołał się przede wszystkim na art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodami są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. W jego ocenie żadna z tych przesłanek nie została spełniona tj. środki nie zostały bowiem faktycznie wypłacone ani postawione do jego dyspozycji. Wnioskodawca argumentował ponadto, że opodatkowanie kwoty stanowiącej jedynie zapis na rachunku prowadzonym przez niewypłacalną giełdę prowadziłoby w istocie do opodatkowania przychodu, który nigdy nie spowodował realnego przyrostu jego majątku.
Z takim stanowiskiem nie zgodził się jednak Dyrektor KIS.
Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej powstaje w momencie wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy. Dla momentu powstania wyżej wymienionego przychodu nie ma znaczenia fakt wypłaty podatnikowi środków pieniężnych, należnych za odpłatnie zbytą walutę wirtualną lub postawienie ich do dyspozycji podatnika. Tym samym Organ wskazał, że operacja wymiany waluty wirtualnej na środki płatnicze dokonana przez giełdę kryptowalut powoduje powstanie dla celów podatkowych przychodu z odpłatnego zbycia takiej waluty w momencie realizacji takiej transakcji.
Końcowo Dyrektor KIS stwierdził, że dla momentu powstania wyżej wymienionego przychodu nie ma znaczenia fakt wypłaty podatnikowi środków pieniężnych, należnych za odpłatnie zbytą walutę wirtualną lub postawienie ich do dyspozycji podatnika. Tym samym operacja wymiany waluty wirtualnej na środki płatnicze dokonana przez giełdę kryptowalut powoduje powstanie dla celów podatkowych przychodu z odpłatnego zbycia takiej waluty w momencie realizacji takiej transakcji. Dochód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych w roku podatkowym, a poniesionymi w roku podatkowym kosztami uzyskania przychodów.
W przedstawionej sytuacji zdaniem Dyrektora KIS, Wnioskodawca w związku ze sprzedażą kryptowalut za prawne środki płatnicze (fiat) za pośrednictwem platformy (giełdy) uzyskał przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. W przypadku nadwyżki przychodów nad kosztami powinien tym samym zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.
Przedstawione stanowisko prowadzi do wyjątkowo niekorzystnych dla podatnika konsekwencji. W praktyce może bowiem dojść do sytuacji, w której podatnik nie tylko traci środki znajdujące się na niewypłacalnej platformie, ale jednocześnie pozostaje zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu, którym faktycznie nigdy nie mógł dysponować.
Stanowisko Dyrektora KIS wynika jednak z konstrukcji przepisów dotyczących opodatkowania walut wirtualnych. Ustawodawca wprost wyłączył w tym zakresie zastosowanie ogólnej, kasowej zasady wynikającej z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, wiążąc powstanie przychodu z samym odpłatnym zbyciem waluty wirtualnej. Z perspektywy podatnika szczególnie istotne jest więc to, że moment wymiany kryptowaluty na walutę FIAT może wywołać skutki podatkowe niezależnie od późniejszej możliwości faktycznego wypłacenia uzyskanych środków.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2026 r. nr: 0113-KDIPT2-3.4011.389.2026.2.SJ
