SPRZEDAŻ NFT A ŹRÓDŁO PRZYCHODÓW W CIT

Tokeny NFT (ang. non-fungible token) to unikatowe cyfrowe składniki aktywów, reprezentujące cyfrową treść opartą na blockchainie. Token NFT ma często charakter kolekcjonerski. Może to być przykładowo cyfrowy zasób w grze, zdjęcie, obrazek, materiał wideo. Przyjmuje się, że zasadniczo takie tokeny NFT nie spełniają definicji waluty wirtualnej w rozumieniu art. 4a pkt 22a ustawy o CIT. Zgodnie z ustawą o CIT walutę wirtualną należy definiować zgodnie z definicją legalną znajdującą się w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Na gruncie tej ustawy, przez pojęcie waluty wirtualnej rozumie się cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

1. prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
2. międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
3. pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,
4. instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
5. wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego. Z przywołanego przepisu wynika, że kryptowaluta jest cyfrowym odwzorowaniem wartości. Ponadto kryptowaluta jest wymienialna na prawne środki płatnicze i akceptowana jako środek wymiany oraz zgodnie z definicją może być przechowywana cyfrowo oraz uznawana za przedmiot handlu elektronicznego. Tokeny NFT są to zasadniczo niewymienialne tokeny oparte na technologii blockchain, które są unikalnym elementem kodu blockchain. W konsekwencji przychody ze sprzedaży tokenów NFT, nie spowoduje powstania przychodów z tytułu sprzedaży walut wirtualnych. Zasadniczo sprzedaż NFT spowoduje na gruncie CIT powstanie przychodu z innych źródeł przychodów (działalności operacyjnej czy z prowadzonej działalności gospodarczej), podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 ustawy o CIT. Potwierdzeniem powyższego jest interpretacja indywidualna z dnia 23 września 2022 r. Dyrektora KIS, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.224.2022.2.SH w której wskazano, że „przysporzenie z tytułu sprzedaży tokenów NFT, niebędących, jak wskazano we wniosku walutą wirtualną za kryptowalutę niewątpliwie powstaje w ramach obrotu gospodarczego. Nie ma zatem wątpliwości, że ww. przychód jest przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Podsumowując, w przypadku sprzedaży tokenów NFT nie będących walutą wirtualną w zamian za kryptowalutę (walutę wirtualną) - po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód podatkowy zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 ustawy o CIT.” W konsekwencji otrzymane z tytułu sprzedaży NFT (niebędących walutą wirtualną) przychody winny zostać rozpoznane jako przychody z działalności operacyjnej (gospodarczej). Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Tym samym w przypadku sprzedaży tokenów NFT (niebędących walutą wirtualną) przychód zostanie określony w sposób memoriałowy W odróżnieniu od zasady kasowej powstawania przychodów, w której przychód powstaje dopiero z chwilą wpływu środków pieniężnych do kasy lub na rachunek w banku jednostki, w przypadku zasady memoriałowej kryterium przesądzającym o powstaniu przychodu dla celów podatku dochodowego jest przychód należny. Oznacza to, że przychody z tytułu sprzedaży tokenów NFT powinny zostać rozpoznane w momencie, w którym są należne, choćby jeszcze nie wpłynęły na konto podatnika. Ponadto należy pamiętać, że podatnik będzie zobowiązany do wpłaty zaliczek na podatek, jeżeli ustalając dochód z tego tytułu, powstanie nadwyżka przychodów nad kosztami uzyskania przychodów.