TPR-C czy TPR-P? Który formularz TPR powinna złożyć spółka niebędąca osobą prawną?

Spółki niebędące osobami prawnymi, które realizują transakcje z podmiotami powiązanymi, również mogą być zobowiązane do składania informacji o cenach transferowych (TPR). W praktyce pojawia się jednak pytanie, który formularz należy wybrać – TPR-C czy TPR-P? 

Odpowiedź zależy przede wszystkim od tego, na podstawie jakich przepisów podatnik jest zobowiązany do złożenia informacji TPR oraz jaki podatek dochodowy go dotyczy. 

TPR-C czy TPR-P – od czego zależy wybór formularza? 

W przypadku podmiotu, który podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek złożenia informacji TPR wynika z art. 23zf ustawy o PIT. W takim przypadku właściwym formularzem jest TPR-P. 

Natomiast jeżeli podmiot jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a obowiązek raportowania wynika z art. 11t ustawy o CIT, należy złożyć TPR-C. 

Oznacza to, że sama forma prawna podmiotu nie przesądza o wyborze formularza. Kluczowe znaczenie ma jego status podatkowy. 

Spółka komandytowa – TPR-C 

Przykładem jest spółka komandytowa, która na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. 

W konsekwencji, jeżeli spółka komandytowa realizuje transakcje objęte obowiązkiem raportowania cen transferowych, informację TPR składa na formularzu TPR-C. 

Fakt, że spółka komandytowa jest spółką niebędącą osobą prawną, nie oznacza więc automatycznie konieczności zastosowania formularza TPR-P. 

Spółka jawna – konieczna weryfikacja statusu podatkowego 

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT przepisy tej ustawy mogą mieć zastosowanie do spółki jawnej, jeżeli jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, a spółka nie złożyła informacji CIT-15J. 

Jeżeli zatem spółka jawna podlega opodatkowaniu CIT, a jednocześnie spełnia warunki do raportowania cen transferowych, składa TPR-C. 

Inaczej sytuacja wygląda w przypadku spółki jawnej, która nie jest podatnikiem CIT. Jeżeli jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne albo spółka złożyła informację CIT-15J, dochód jest co do zasady rozliczany na poziomie wspólników. 

Jeżeli w takim przypadku powstaje obowiązek złożenia informacji TPR na podstawie ustawy o PIT, właściwym formularzem będzie TPR-P. 

Komentarz eksperta 

W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi nie należy automatycznie utożsamiać formy prawnej z właściwym formularzem TPR. 

Wybór pomiędzy TPR-C a TPR-P wynika przede wszystkim z podstawy prawnej obowiązku raportowania, a nie wyłącznie z formy prawnej spółki. 

• TPR-C – jeżeli obowiązek wynika z ustawy o CIT, 

• TPR-P – jeżeli obowiązek wynika z ustawy o PIT. 

Dlatego spółka komandytowa jako podatnik CIT, składa TPR-C, natomiast w przypadku spółki jawnej konieczne jest każdorazowe ustalenie jej statusu podatkowego.